高校會(huì )計核算的論文
一、新會(huì )計制度下高校會(huì )計核算的特點(diǎn)
(一)資產(chǎn)核算方面增加了資產(chǎn)折舊攤銷(xiāo)的核算內容
高校新會(huì )計制度設置了“累計折舊”、“累計攤銷(xiāo)”科目，核算高校固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額，這是高校新會(huì )計制度核算改革的一個(gè)顯著(zhù)變化。高校在核算取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，仍采取“雙分錄”核算模式:增加固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值的同時(shí)，增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金;同時(shí)，增加支出減少貨幣資金。而在計提折舊或攤銷(xiāo)時(shí)，則減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金，增加累計折舊或累計攤銷(xiāo)。
(二)負債核算方面引入了“應付”類(lèi)的科目反映高校的負債情況
新高校會(huì )計制度與過(guò)去的高等學(xué)校會(huì )計制度相比，取消了原“應付及暫存款”科目，并引入了“應付賬款”、“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”等與企業(yè)會(huì )計制度相當的會(huì )計科目，用以核算高校應付而尚未支付的款項，體現了高校權責發(fā)生制的核算要求，這是新高校會(huì )計制度從過(guò)去單純采用收付實(shí)現制的會(huì )計核算基礎向權責發(fā)生制過(guò)渡的一個(gè)重要突破口。
(三)收入核算方面依然采取收付實(shí)現制作為會(huì )計核算基礎
高校收入是指高校為開(kāi)展教學(xué)、科研以及其他活動(dòng)依法取得的非償還性的資金，高校新會(huì )計制度明確:高等學(xué)校會(huì )計核算一般采用收付實(shí)現制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應當按照制度的規定采用權責發(fā)生制。從高校收入構成的總體上看，高等學(xué)校的大部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)都還是運用收付實(shí)現制的核算基礎，極少數的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比如說(shuō)以盈利為目標的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入，采用的則是權責發(fā)生制。
二、新會(huì )計制度下高校會(huì )計核算面臨的問(wèn)題
(一)對于資產(chǎn)的核算一次性計入支出，與其相應在后續年度帶來(lái)的效益無(wú)法進(jìn)行配比
對于資產(chǎn)的核算，高校會(huì )計制度盡管引入了折舊或攤銷(xiāo)的核算要求，但從根本上并沒(méi)有使高校的資產(chǎn)支出在合理的使用年限里進(jìn)行分配，依然一次性地在購入資產(chǎn)的年度里計入高校支出，使得高校在購入資產(chǎn)年度內支出過(guò)大，而這些資產(chǎn)所帶來(lái)的使用效益卻在往后的年度內通過(guò)計提折舊或攤銷(xiāo)的方法沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金的方式分期體現出來(lái)，從而影響了高校資產(chǎn)支出與使用其所帶來(lái)的效益在不同的會(huì )計期間里確認與計量，使得配比的會(huì )計原則失效。此外，對于高校取得的資產(chǎn)，新會(huì )計制度并未要求其進(jìn)行減值的計提，這在一定程度上也影響著(zhù)高校資產(chǎn)會(huì )計核算的信息失真，進(jìn)一步使得高校會(huì )計核算配比原則無(wú)法得到實(shí)現。
(二)在負債的核算方面高校籌資活動(dòng)所引起的利息仍作為隱形負債沒(méi)有通過(guò)核算進(jìn)行反映
高校籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利息，包括借入款項產(chǎn)生的利息以及當前萌生發(fā)展的融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息。從科目設置上來(lái)看，高校新會(huì )計制度設置了“應付職工薪酬”、“應付票據”、“應付賬款”、“預收賬款”、“其他應付款”、“長(cháng)期應付款”等核算高校的負債情況，但對于高校籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的利息，卻沒(méi)有進(jìn)行核算加以反映。同樣，對于在高校萌生的融資租賃業(yè)務(wù)通過(guò)“長(cháng)期應付款”進(jìn)行核算，使得高校融資租賃業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息在發(fā)生時(shí)全部計入了固定資產(chǎn)的成本，并在支付“長(cháng)期應付款”時(shí)計入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，并未計入當期的利息支出。
(三)在收入的核算方面高校應收未收的款項得不到體現
新高校會(huì )計制度要求，對于大部分的.高校收入業(yè)務(wù)，除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外采用的是收付實(shí)現制的會(huì )計基礎進(jìn)行核算。收付實(shí)現制的核算基礎，要求高等院校只有在實(shí)實(shí)在在收到相關(guān)的款項時(shí)才進(jìn)行賬務(wù)處理，否則，即使存在著(zhù)收款的權利，也不進(jìn)行核算。不對收款的權利進(jìn)行核算在一定程度上不利于高校收入的管理，使高校的“盈利”能力得不到完整的體現，不利于高校及其上級部門(mén)掌握其真正的財務(wù)信息。
三、新會(huì )計制度下完善高校會(huì )計核算的建議
(一)對高校資產(chǎn)會(huì )計核算的建議
對高校相關(guān)的非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算，為避免非流動(dòng)資產(chǎn)采購造成的某一會(huì )計年度內的支出數額巨大影響高校會(huì )計核算的配比性原則的體現，應在每會(huì )計年度終了時(shí)按照資產(chǎn)的使用狀況分期確認資產(chǎn)支出。在取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，增加其賬面價(jià)值的同時(shí)減少所支付的貨幣資金，年度終了，應將屬于本會(huì )計年度應確認的非流動(dòng)資產(chǎn)的支出額計入本年的支出中，同時(shí)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。由此可以看出，對于“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，反映的是取得該固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本;而“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”反映的則是通過(guò)資產(chǎn)的損耗而創(chuàng )造的高校經(jīng)濟利益的流入。
(二)對高校籌資融資業(yè)務(wù)會(huì )計核算的建議
為準確計量高校籌資、融資業(yè)務(wù)的成本—利息費用，應增設“應計利息”會(huì )計科目進(jìn)行核算。高校應根據借款規模的大小，按月對其籌資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息進(jìn)行合理估計，并計入相關(guān)的支出科目進(jìn)行核算。對于高校發(fā)生的融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，應對所租入固定資產(chǎn)的價(jià)值和利息進(jìn)行區分，通過(guò)“應計利息”科目核算融資租入固定資產(chǎn)所應付的利息。通過(guò)“應計利息”科目對高校籌資融資業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利息進(jìn)行核算，有利于揭示高校的“隱形負債”，使高校會(huì )計核算更加完整清晰。
(三)對高校應收學(xué)費的會(huì )計核算建議
為更全面地反映高校學(xué)費收入狀況，在權責發(fā)生制的核算要求下，高校應設置“應收學(xué)費”會(huì )計科目，核算高校本年度總共應收取的學(xué)生學(xué)費。當年招生錄取工作結束后，根據招生錄取學(xué)生人數，計算學(xué)費收入并計入“應收學(xué)費”會(huì )計科目中;學(xué)生報到工作結束后，根據實(shí)際報到學(xué)生人數，調整前期所確認的收入與“應收學(xué)費”科目金額。此時(shí)，應收學(xué)費賬戶(hù)余額反映了本年度應收的學(xué)費總額。當實(shí)際收取學(xué)費時(shí)，沖減“應收學(xué)費”科目。此時(shí)，應收學(xué)費賬戶(hù)余額反映本年應收而未收的學(xué)費總額。由于高校“收支兩條線(xiàn)”以及財政專(zhuān)戶(hù)管理規定，高校向學(xué)生收取的學(xué)費、住宿費等必須納入財政專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行管理，高校在實(shí)際收取學(xué)生的學(xué)費時(shí)必須上繳財政專(zhuān)戶(hù)，由財政專(zhuān)戶(hù)統一收取再返還。因此，應設置一資產(chǎn)類(lèi)“財政專(zhuān)戶(hù)應返還款”核算上繳財政專(zhuān)戶(hù)應返還的款項。按照實(shí)際收取的學(xué)雜費金額，借記“財政專(zhuān)戶(hù)應返還款”，貸記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”;實(shí)際上繳時(shí)借記“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”，貸記銀行存款;當收到財政專(zhuān)戶(hù)返還款時(shí)，借記銀行存款，貸記“財政專(zhuān)戶(hù)應返還款”。由此可見(jiàn)，“應繳財政專(zhuān)戶(hù)款”賬戶(hù)反映了高校按規定上繳財政專(zhuān)戶(hù)的款項總額，而“財政專(zhuān)戶(hù)應返還款”賬戶(hù)余額則反映了財政專(zhuān)戶(hù)應返還而尚未返還給高校的款項。
四、結語(yǔ)
高等學(xué)校的會(huì )計核算應以全面反映高校會(huì )計信息為最終目的，高校新會(huì )計制度的頒布與實(shí)施，在很大程度上規范了高校會(huì )計的核算，使得高校會(huì )計核算的內容更加具體、清晰。在新會(huì )計制度的核算要求下，如何更加全面地反映高校會(huì )計信息，提高高校會(huì )計信息的使用質(zhì)量成為了新時(shí)期高校會(huì )計核算研究的重要方向。
作者:吳靜瑜 單位:廣東開(kāi)放大學(xué)
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