常用會(huì )計分錄匯總
通過(guò)貨幣資金及應收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)負債、長(cháng)期負債、所有者權益、收入費用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細講解，全面講述了常用的會(huì )計分錄方法，以下是小編為大家整理的常用會(huì )計匯總。歡迎閱讀收藏！
第一章
1．現金
⑴備用金
①開(kāi)立備用金
借：其他應收款－備用金
貸：庫存現金
②報銷(xiāo)時(shí)補回預定現金
借：管理費用等
貸：庫存現金
③撤銷(xiāo)或減少備用金時(shí)
借：庫存現金
貸：其他應收款－備用金
⑵現金長(cháng)短款
①庫存現金大于賬面值
借：庫存現金
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
查明原因后作如下處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：其他應付款－應付現金溢余（X單位或個(gè)人）
營(yíng)業(yè)外收入－現金溢余（無(wú)法查明原因的）
②庫存現金小于賬面值
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
貸：庫存現金
查明原因后作如下處理：
借：其他應收款－應收現金短缺（XX個(gè)人）
其他應收款－應收保險賠款
管理費用－現金溢余（無(wú)法查明原因的）
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
2．銀行存款
①企業(yè)有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經(jīng)部分或全部不能收回
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）
①開(kāi)立采購專(zhuān)戶(hù)
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款
②用此專(zhuān)款購貨
借：物資采購
貸：其他貨幣資金－外埠存款
③撤銷(xiāo)采購專(zhuān)戶(hù)
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款
4．壞賬損失
⑴直接轉銷(xiāo)法
①實(shí)際發(fā)生損失時(shí)
借：管理費用
貸：應收賬款
②重新收回時(shí)
借：應收賬款
貸：管理費用
借：銀行存款
貸：應收賬款
⑵備抵法
①提取壞賬準備金時(shí)
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
②發(fā)生壞賬時(shí)
借：壞賬準備
貸：應收賬款
③重新收回時(shí)
借：應收賬款
貸：壞賬準備
借：銀行存款
貸：應收賬款
5．應收票據(見(jiàn)后)
第二章
存 貨
1.材料
（1）取得
①發(fā)票與材料同時(shí)到
借：原材料
應交稅金－增（進(jìn)）
貸：銀行存款
②發(fā)票先到
借：在途物資（含運費）
應交稅金－增（進(jìn)）
貸：銀行存款
③材料已到，月末發(fā)票賬單未到
借：原材料
貸：應付賬款－暫估應付賬款
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理
（2）發(fā)出
平時(shí)登記數量，月末結轉
借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…
貸：原材料
⒉委托加工物資
①發(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資
貸：原材料
②支付加工費、運雜費、增值稅
借：委托加工物資
應交稅金－應交增值稅（進(jìn)）
貸：銀行存款等
③交納消費稅（見(jiàn)應交稅金）
④加工完成收回加工物資
借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）
貸：委托加工物資
3.包裝物
（1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構成產(chǎn)品組成部分
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
（2）隨產(chǎn)品出售且
借：營(yíng)業(yè)費用（不單獨計價(jià)）
其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價(jià)）
貸：包裝物
（3）包裝物的出租、出借
①第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營(yíng)業(yè)費用（出借）
貸：包裝物
注：出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷(xiāo)
②收取押金
借：銀行存款
貸：其他應付款
③收取租金
借：銀行存款
貸：應交稅金－增（銷(xiāo)）
其他業(yè)務(wù)收入
④退還包裝物 （不管是否報廢），
借：其他應付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
⑤損壞、缺少、逾期未歸還等原因沒(méi)收押金
借：其他應付款
其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）
貸：應交稅金－增（銷(xiāo)）
應交稅金－應交消費稅
其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）
⑥不能使用而報廢時(shí)，按其殘料價(jià)值
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營(yíng)業(yè)費用（出借）
⑤攤銷(xiāo)（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查
⑴盤(pán)盈
①確認
借：原材料
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢
②報批轉銷(xiāo)
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
⑵盤(pán)虧或毀損
①確認
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應交稅金－增（轉出）
②報批轉銷(xiāo)
i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內損耗
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗
借：原材料 （殘料）
其他應收款（保險、責任人賠款）
[管理費用]
貸：待處理財產(chǎn)損溢
iii屬于自然災害或意外事故造成的存貨損耗
借：原材料 （殘料）
其他應收款（保險、責任人賠款）
營(yíng)業(yè)外支出－非常損失
貸：待處理財產(chǎn)損溢
注：待處理財產(chǎn)損溢在結帳前必須將其轉平。分兩種情況：
①如果已經(jīng)董事會(huì )等類(lèi)似權力機構批準，轉入損益等，不用披露；
②如果未經(jīng)董事會(huì )等類(lèi)似權力機構批準，應按上述方法結平，同時(shí)在附注中披露；如果其后批準的結果與自行處理不一致，則要調整當期報表的年初數。
6．存貨的期末計價(jià)（略）
第三章
投資
1．短期投資
①購入
借：短期投資--股票/債券/基金X
應收股利、應收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購入時(shí)的現金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應收股利、應收利息
②收到持有時(shí)期內的股利或利息
借：銀行存款/現金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價(jià)準備－股/債X
貸： 短期投資 －股票/債券X
【應收股利/應收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2、長(cháng)期股權投資投資
（1）取得
①以現金資產(chǎn)投資同上
②以非現金資產(chǎn)投資（見(jiàn)后）
（2）成本法
①初始投資或追加投資同取得
②被投資單位宣告分派利潤或現金股利
I投資年度以前
借：應收股利－股利收入
貸：長(cháng)期股權投資－企業(yè)
II投資年度
i屬于投資前的
借：應收股利－股利收入
貸：長(cháng)期股權投資－企業(yè)
ii屬于投資后的
借：應收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以后（按公式計算）
借：應收股利
貸：投資收益－股利收入
[長(cháng)期股權投資－企業(yè)]
在實(shí)際業(yè)務(wù)中，因“應收股利”固定，可先計算“長(cháng)期股權投資”，再通過(guò)計算即可得出“投資收益”
（3）權益法
①初始投資或追加投資同上
②股權投資差額的處理
i取得時(shí)確認
借：長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股投差額]
貸：[長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資成本]
ii攤銷(xiāo)
借：投資收益–股權投資差額攤銷(xiāo)
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額
貸：資本公積－股權投資準備
③被投資單位實(shí)現凈損益的處理
I凈利潤
i被投資單位實(shí)現凈利潤時(shí)
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整
貸：投資收益–股權投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時(shí)
借：應收股利–企業(yè)（實(shí)際數）
貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整
II凈虧損（以股權投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權投資損失
貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整
注：以后被投資單位又實(shí)現利潤，先沖減未減記長(cháng)期股權投資的余額，若還有多余再恢復其賬面價(jià)值，恢復時(shí)
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整
（確認的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權投資收益
④其他所有者權益變化的處理
i投資單位會(huì )計處理
借：長(cháng)股權投資–企業(yè)–股權投資準備
貸：資本公積–股權投資準備
（=捐贈物價(jià)值*（1-33%）*持股比例）
注：如被投資單位接受現金捐贈，則不須交稅。
ii投資單位出售該項股權時(shí)，可將原計入資本公積的”股權投資準備“轉入“其他資本公積”
（4）成本法與權益法的轉換
①權益法轉換為成本法
I轉換時(shí)
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本
長(cháng)股權投資–企業(yè)–損益調整
II以后分派利潤或現金股利時(shí)
i屬于已記入投資賬面價(jià)值的
借：應收股利
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)
ii屬于尚未記入投資賬面價(jià)值的
借：應收股利
貸：投資收益
III對中止采用權益法前被投資單位實(shí)現的凈損益，投資單位仍按權益法核算。
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)
貸：投資收益
②成本法轉換為權益法
i采用追溯調整法對原成本法核算進(jìn)行調整
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權投資差額 1
–企業(yè)–損益調整 5
–企業(yè)–股權投資準備 2
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)（帳面余額） 205
利潤分配-未分配利潤（累計影響數）1
資本公積–股權投資準備 2
ii追加投資時(shí)
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計算股權投資差額
成本法轉換為權益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股投差額 2
貸：長(cháng)股權投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調整”和“股權投資準備”全部轉入“投資成本”
借：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–投資成本 7
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–損益調整 5
–企業(yè)–股權投資準備 2
成本法轉換為權益法時(shí)初始投資成本=200+5+2+302－2
注：投資前與投資后新增股權投資差額應分別計算，分別攤銷(xiāo)，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權投資差額不大，可以并入追溯調整后的股權投資差額余額，按剩余攤銷(xiāo)年限一并攤銷(xiāo)。處置長(cháng)期股權投資時(shí)，未攤銷(xiāo)的一并結轉
iv以后分派利潤或現金股利同權益法
（5）短期投資劃轉為長(cháng)期投資
借：長(cháng)期股權/債權投資（成本與市價(jià)孰低者）
短期投資跌價(jià)準備
投資收益
貸：短期投資
（6）長(cháng)期股權投資的處置
①損益的確認
借：銀行存款
長(cháng)期股權投資減值準備
貸：長(cháng)期股權投資
[投資收益–股權出售收益/損失]
應收股利（尚未領(lǐng)取的現金股利或利潤）
②資本公積準備項目的處理
借：資本公積–股權投資準備
貸：資本公積–其他資本公積
注：轉增資本時(shí)
借：資本公積–其他資本公積
貸：實(shí)收資本/股本
③尚未攤銷(xiāo)的股權投資差額也應隨同轉銷(xiāo)
借：投資收益–股權投資差額攤銷(xiāo)
貸：長(cháng)期股權投資–企業(yè)–股權投資差額
3．投資的期末計價(jià)（略）
4．委托貸款
①發(fā)放貸款
借：委托貸款－本金
貸：銀行存款
②按期計提利息
借：委托貸款－利息
貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設置：“委托貸款”一級科目，下設“本金”、“利息”、“減值準備”二級科目
2、資產(chǎn)負債表中，按期限長(cháng)短，分別在“短期投資”、“長(cháng)期債權投資”反映。
③期末計價(jià)（略）
第四章
固定資產(chǎn)
⒈增加 （如是舊的，則以?xún)糁等霂ぃ?/p>
①購置
I購入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II購入需安裝的固定資產(chǎn)
i購入
借：在建工程
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資
借：在建工程
貸：原材料
應交稅金－增–進(jìn)轉出
應付工資
iii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
②投資者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價(jià))
貸：實(shí)收資本
③接受捐贈
借：固定資產(chǎn)（單據金額+稅費）
貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）
資本公積－接受捐贈非現金資產(chǎn)準備
遞延稅款（單據金額×33%）
注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應從原值中剔除，新安裝成本應加上。
④經(jīng)營(yíng)租入（見(jiàn)后）
⑤融資租入（見(jiàn)后）
⑥自行建造
I自營(yíng)工程
i購入工程物資
借：工程物資（含稅金）
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：在建工程 －自營(yíng)工程
貸：庫存商品
應交稅金－增（銷(xiāo)）
iv領(lǐng)用安裝材料
借：在建工程
貸：原材料
應交稅金－增–進(jìn)轉出
v支付工程人員的工資、福利費
借：在建工程
貸：應付工資/應付福利費
vi輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
vii工程借款利息支出（見(jiàn)借款費用）
viii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
ix剩余工程物資轉作企業(yè)存貨
借：原材料
應交稅金－增（進(jìn)）
貸：工程物資
A、在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本
B、報廢或損毀時(shí), 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營(yíng)業(yè)外支出。
II出包工程
i預付、補付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
ii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑦無(wú)償調入
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積－無(wú)償調出固定資產(chǎn)（凈值）
銀行存款（相關(guān)費用）
2．減少
只有盤(pán)虧不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算
①投資轉出
借：長(cháng)期股權投資
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應交稅金（相關(guān)稅費）
②捐贈轉出
借：營(yíng)業(yè)外支出－捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
③報經(jīng)批準無(wú)償調出（如調出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無(wú)償調出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
⑤出售、報廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉入清理
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
ii支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
iii出售收入、殘料和保險公司或過(guò)失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應繳納的營(yíng)業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅金–應交營(yíng)業(yè)稅（售價(jià)×5%）
v結轉凈損失（或凈收益）
借：營(yíng)業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營(yíng)）
營(yíng)業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）
長(cháng)期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）
貸：固定資產(chǎn)清理
3．固定資產(chǎn)折舊
i計提折舊
借：管理費用
制造費用
其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營(yíng)租賃）
貸：累計折舊
ii出售、報廢清理、盤(pán)虧而減少固定資產(chǎn)時(shí)需轉銷(xiāo)已提取的折舊額
借： 累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執行《企業(yè)會(huì )計準則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會(huì )計政策變更應當采用追溯調整，調整期初留存收益和相關(guān)項目。
4．固定資產(chǎn)的后繼續支出
（1）費用化的后續支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過(guò)原先的估計（即通常所說(shuō)大修和日常修理），應在發(fā)生時(shí)確認為管理費用、制造費用，不再通過(guò)待攤費用（長(cháng)期待攤費用）、預提費用處理。
（2）資本化的后續支出：
①延長(cháng)固定資產(chǎn)的使用壽命
②使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實(shí)質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的.經(jīng)濟利益超過(guò)原先的估計（即通常所說(shuō)的改良支出），應計入固定資產(chǎn)價(jià)值，增計金額不應超過(guò)固定資產(chǎn)價(jià)值的可收回金額（不一定是全額計入）
（3）固定資產(chǎn)的改擴建
i注銷(xiāo)原固定資產(chǎn)
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
ii支付改、擴建工程費用同自營(yíng)工程
借：在建工程
貸：銀行存款
iii殘料變價(jià)收入
借：銀行存款
貸：在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價(jià)值
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5．固定資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧
①盤(pán)盈
i經(jīng)清查確認為盤(pán)盈時(shí)
借：固定資產(chǎn)（市價(jià)－折舊損耗）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii報批后轉銷(xiāo)
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤(pán)盈
②盤(pán)虧
i經(jīng)清查確認為盤(pán)虧時(shí)
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊（賬面值）
固定資產(chǎn)減值準備
貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）
ii報批后轉銷(xiāo)
借： 營(yíng)業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤(pán)虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢
7．固定資產(chǎn)的期末計價(jià)（略）
第五章
無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
1．無(wú)形資產(chǎn)
①購入的無(wú)形資產(chǎn)
借：無(wú)形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款
②投資者投入
借：無(wú)形資產(chǎn)（投資雙方確認價(jià)）
貸：實(shí)收資本/股本
注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入
借：無(wú)形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）
貸：實(shí)收資本/股本
③接受捐贈
借：無(wú)形資產(chǎn)（憑據金額+支付的相關(guān)稅費）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應交稅金（相關(guān)稅費）
④自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請取得
i取得時(shí)發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出
借：無(wú)形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）
貸：銀行存款
ii研究開(kāi)發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）
借：管理費用
貸：銀行存款、原材料、應付工資
⑤購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權
借：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權（實(shí)際支付價(jià)款）
貸：銀行存款
注：該項土地開(kāi)發(fā)時(shí)
借：在建工程
貸：無(wú)形資產(chǎn)－土地使用權
⑥用無(wú)形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易
⑦出售無(wú)形資產(chǎn)（即轉讓所有權）
借：銀行存款
無(wú)形資產(chǎn)減值準備
[營(yíng)業(yè)外支出－出售無(wú)形資產(chǎn)損失]
貸：無(wú)形資產(chǎn)
應交稅金-應交營(yíng)業(yè)稅
[營(yíng)業(yè)外收入－出售無(wú)形資產(chǎn)收益]
⑧出租無(wú)形資產(chǎn)（即轉讓使用權）
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結轉發(fā)生的相關(guān)支出
借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營(yíng)業(yè)稅）
貸：銀行存款
⑨攤銷(xiāo)（期限一經(jīng)確定，不能改）
借：管理費用（自用的無(wú)形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無(wú)形資產(chǎn)）
貸：無(wú)形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）
注：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：當月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當月不再攤銷(xiāo)。
若當期發(fā)生減值準備，則下期攤銷(xiāo)額要按預計可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷(xiāo)
預計某項無(wú)形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟效益，則將其攤余價(jià)值全部轉入當期管理費用
⑩無(wú)形資產(chǎn)的后續支出，比如取得專(zhuān)利權之后，每年支付的年費和維護專(zhuān)利權發(fā)生的訴訟費，直接計入當期管理費
2．其他資產(chǎn)
①長(cháng)期待攤費用
應由本期負擔的部分不得做為長(cháng)期待攤費用。
i發(fā)生時(shí)
借：長(cháng)期待攤費用
貸：銀行存款
ii攤銷(xiāo)時(shí)
借：管理費用、制造費用、營(yíng)業(yè)費用
貸：長(cháng)期待攤費用
第六章
流動(dòng)負債
1.應付賬款（略）
2.應付票據（見(jiàn)后）
3.短期借款
⑴借款時(shí)
借：銀行存款
貸：短期借款
⑵按月預提利息
借：財務(wù)費用 －利息支出
貸：預提費用
⑶到期還本付息時(shí)
借：短期借款
預提費用
財務(wù)費用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款
4.短期債券
①收到債券款
借：銀行存款
貸：應付短期債券(實(shí)收發(fā)行債券款)
②計提利息
借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價(jià))
貸：應付短期債券
注：若金額小可在還本付息時(shí)處理
借：應付短期債券
財務(wù)費用 －利息支出
貸：銀行存款
③到期償還本息
借：應付短期債券
貸：銀行存款
5.預收賬款
①預收時(shí)
借：銀行存款
貸：預收賬款
②發(fā)貨時(shí)
借：預收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金－增（銷(xiāo)）
銀行存款 （運雜費）
③補付貨款時(shí)
借：銀行存款
貸：預收賬款
6.應付工資
①支付職工工資
借：應付工資
貸：現金
注：支付退休人員工資（即退休費）
借：管理費用
貸：現金
②月份終了進(jìn)行分配，計入有關(guān)費用
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費用（車(chē)間或分廠(chǎng)管理人員）
管理費用（廠(chǎng)部行政管理人員）
銷(xiāo)售費用（專(zhuān)設銷(xiāo)售機構人員）
在建工程（在建工程人員）
應付福利費（醫務(wù)托幼人員）
其他應付款（工會(huì )人員）
貸：應付工資
7.應付福利費
①提取福利費時(shí)（按工資總額的14%提）
借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提取）
貸：應付福利費
注：外商投資企業(yè)按規定從稅后利潤中提取
借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金
貸：應付福利費
②支付時(shí)
借：應付福利費
貸：現金
用于職工醫療費（包括交納的醫療保險費），醫務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫路費，生活困難補助，醫務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。
8.應付股利
①董事會(huì )提請股東大會(huì )批準的利潤分配方案中應分給股東的現金股利
借：利潤分配-應付股利
貸：應付股利
注：若股東大會(huì )與董事會(huì )批準的不一致，則應調整會(huì )計報告年度相關(guān)項目的年初數（以董事會(huì )多為例）
借：應付股利
盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤
9.其他應付款
①提取工會(huì )經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2%）
貸：其他應付款-工會(huì )經(jīng)費
②提取職工教育經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2.5%）
貸：其他應付款-職工教育經(jīng)費
③應付經(jīng)營(yíng)性租賃的租金
借：管理費用、營(yíng)業(yè)費用、制造費用
貸：其他應付款
④收取存入保證金(如包裝物押金)
借：銀行存款
貸：其他應付款
10.其他應交款
①應交教育費附加(按流轉稅比例)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（主營(yíng)業(yè)務(wù)）
其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應交款–應交教育費附加
②礦產(chǎn)資源補償費
i按月計提時(shí)(按月礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入)
借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費
貸：其他應交款–應交礦資償費
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本
借：物資采購
貸：其他應交款–應交礦資償費
②住房公積金
i企業(yè)按規定交納的住房公積金
借：管理費用–住房公積金
貸：其他應交款–應交住房公積金
ii應由職工個(gè)人交納的住房公積金
借：應付工資
貸：其他應交款–應交住房公積金
iii實(shí)際上交時(shí)
借：其他應交款–應交住房公積金
貸：銀行存款
注：以后企業(yè)按規定和要求從住房公積金賬戶(hù)為職工提取款項時(shí)，不做賬務(wù)處理。
11.應交稅金
（1）增值稅
①一般納稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)（略）
②一般納稅人購入免稅農產(chǎn)品、廢舊物資
借：物資采購（買(mǎi)價(jià)*90%）
應交稅金－增–進(jìn)（買(mǎi)價(jià)*10%）
貸：應付帳款
注：應交的農業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。
③小規模納稅人購銷(xiāo)業(yè)務(wù)
i購進(jìn)貨物
借：物資采購（價(jià)稅合計）
貸：應付帳款
ii銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)
借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（不含稅價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)
③視同銷(xiāo)售的賬務(wù)處理（以投資為例）
i銷(xiāo)售方
借：長(cháng)期股權投資
貸：原材料/庫存商品（成本價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)（計稅價(jià)*稅率）
注：若存在銷(xiāo)售收入則須確認收入和結轉成本
ii接受方，視同購進(jìn)
借：原材料/庫存商品（成本價(jià)）
應交稅金－增–進(jìn)（計稅價(jià)*稅率）
貸：實(shí)收資本
④不予抵扣項目的賬務(wù)處理
i購入時(shí)即能確認不予抵扣增值稅計入成本
借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計）
貸：銀行存款
ii購入時(shí)不能確認
借：原材料
應交稅金－增–進(jìn)
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規定不得抵扣進(jìn)項稅額項目，可將稅額轉入有關(guān)科目
借：在建工程/應付福利費/待處財產(chǎn)損溢
貸：應交稅金－增–進(jìn)轉出
原材料
⑤轉出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
i轉出多交增值稅
借：應交稅金–未交增值稅
貸：應交稅金–增–轉出多交增值稅
ii轉出未交增值稅
借：應交稅金–增–轉出未交增值稅
貸：應交稅金–未交增值稅
⑥進(jìn)項稅額轉出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)
借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益
貸：應交稅金－增（進(jìn)轉出）
⑦已交稅金－上交增值稅
借：應交稅金－增-已交稅金
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷(xiāo)；若當月交納以前各期未交的增值稅，通過(guò)“應交稅金–未交增值稅”科目
（2）消費稅
①產(chǎn)品銷(xiāo)售
i將產(chǎn)品直接對外銷(xiāo)售
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金－應交消費稅
ii以應稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i
iii用應稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構等，計入有關(guān)成本。
借：長(cháng)期股權投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營(yíng)業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構）
貸：應交稅金－應交消費稅
②委托加工應稅消費品的賬務(wù)處理
I委托加工物資為非金銀首飾
A受托方（代收代繳）
借：應收賬款（代收代交稅款） 2000
貸：應交稅金–應交消費稅 2000
B委托方
a材料收回后用于連續生產(chǎn)應稅消費品，準予抵扣
借：委托加工物資（加工費） 80000
應交稅金–增（銷(xiāo)） 13600（80000*17%）
應交稅金–應交消費稅 2000
貸：應付賬款 113610
b材料收回后直接用于銷(xiāo)售，則將代扣代交的消費稅計入成本
借：委托加工物資（含消費稅款）100000
應交稅金－增–銷(xiāo) 13600
貸：應付賬款 113600
II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金－應交消費稅
③進(jìn)出口消費品的賬務(wù)處理
I進(jìn)口消費品交納的消費稅
借：物資采購/固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II免征消費稅的出口應稅消費品
i直接出口或通過(guò)外貿企業(yè)出口，可不計算應交消費稅
ii委托外貿企業(yè)代理出口，應在計算消費稅時(shí)
借：應收賬款
貸：應交稅金－應交消費稅
注：①收到外貿企業(yè)退回的稅金
借：銀行存款
貸：應收賬款
②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時(shí)，作相反的分錄
（3）營(yíng)業(yè)稅
①出租無(wú)形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應交稅金一應交營(yíng)業(yè)稅
②出售無(wú)形資產(chǎn)
借：營(yíng)業(yè)外支出/營(yíng)業(yè)外收入
貸：應交稅金－應交營(yíng)業(yè)稅
③銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應交稅金－應交營(yíng)業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營(yíng)業(yè)稅等，應于實(shí)際收到時(shí)，沖減當期的主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實(shí)際收到時(shí)，沖減當期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實(shí)際收到時(shí)，計入當期補貼收入。
（4）所得稅
i企業(yè)所得稅
借：所得稅
貸：應交稅金－應交所得稅
ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交）
借：應付工資
貸：應交稅金－應交個(gè)人所得稅
（5）資源稅
①銷(xiāo)售應稅產(chǎn)品
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金－應交資源稅
②自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品
借：生產(chǎn)成本/制造費用
貸：應交稅金－應交資源稅
③收購未稅礦產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本
借：物資采購
貸：應交稅金－應交資源稅（代扣代繳）
銀行存款
④外購液體鹽加工固體鹽
i外購液體鹽
借：物資采購
應交稅金－應交資源稅（可抵扣）
貸：銀行存款
ii銷(xiāo)售固定鹽
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金－應交資源稅
（6）城建稅
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應交稅金－應交城市維護建設稅
（7）耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
注：耕地占用稅是以實(shí)際占用耕地面積計稅，按照規定稅額一次征收
（8）印花稅（于購買(mǎi)印花稅票時(shí)入賬）
借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款
（9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅
借：管理費用
貸：應交稅金－應交…
（10）土地增值稅
①兼營(yíng)房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應交稅金-應交土地增值稅
②轉讓國有土地使用權、地上建筑物及附屬物
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應交稅金-應交土地增值稅
③工程竣工前轉讓房地產(chǎn)取得的收入，應預交稅款
借：應交稅金-應交土地增值稅
貸：銀行存款
注：待該房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入實(shí)現時(shí)再按上述方法進(jìn)行沖銷(xiāo)，多退少補
第七章
長(cháng)期負債
1.長(cháng)期借款
①取得借款
借：銀行存款
貸：長(cháng)期借款
②利息支出、匯兌損失等借款費用處理
借：長(cháng)期待攤費用（籌建期間）
財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間）
在建工程（符合條件的專(zhuān)門(mén)借款費用）
貸：長(cháng)期借款
③還本付息
借：長(cháng)期借款
貸：銀行存款
④將長(cháng)期借款劃轉出去，或無(wú)需償還的長(cháng)期借款
借：長(cháng)期借款
貸：資本公積－其他資本公積
2、長(cháng)期應付款
（1）應付補償貿易引進(jìn)設備款
①引進(jìn)設備
借：在建工程/固定資產(chǎn)
貸：長(cháng)期應付款-應付補貿引進(jìn)款（設備價(jià)+國外運雜費）
銀行存款 （進(jìn)口關(guān)稅+國內運雜費+安裝費）
②用產(chǎn)品銷(xiāo)售款償還設備價(jià)款（銷(xiāo)售處理略）
借：長(cháng)期應付款–應付補貿引進(jìn)款
貸：應收賬款
（2）應付融資租賃款（略）
第八章
所有者權益
⒈實(shí)收資本
⑴常規處理
借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價(jià)）
貸：實(shí)收資本
注：投入無(wú)形資產(chǎn)必須<20%注冊資本
⑵國有獨資公司的投入資本
投入的資本全部作為實(shí)收資本；不發(fā)行股票，不會(huì )產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價(jià)收入；也不會(huì )在追加投資時(shí)因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積
⑶有限責任公司的投入資本
①初建時(shí)，全部計入實(shí)收資本
②增資擴股時(shí)
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實(shí)收資本
資本公積（出資額-所占份額）
⑷股份有限公司的投入資本
①籌資費用的處理
I發(fā)起式設立（籌資風(fēng)險小）
借：長(cháng)期待攤費用/管理費用
貸：銀行存款
II募集式設立（籌資風(fēng)險大）
i采用溢價(jià)發(fā)行股票，可從溢價(jià)收入中支付
ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費用（金額小）
長(cháng)期待攤費用（金額大，≤2年）
貸：銀行存款
②取得發(fā)行股票收入
借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積（溢價(jià)收入-發(fā)行費用）
⑸實(shí)收資本的增減變動(dòng)
①實(shí)收資本增加
i資本公積轉增資本
借：資本公積
貸：實(shí)收資本
ii盈余公積轉增資本
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本
iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配–轉作股本的普通股股利 （實(shí)發(fā)數）
貸：股本（股票面值總額）
資本公積
注：應在股東大會(huì )批準董事會(huì )提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續后進(jìn)行處理
董事會(huì )宣告發(fā)放現金股利時(shí)需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時(shí)不需做賬
②實(shí)收資本減少
i資本過(guò)剩，發(fā)還股款
借：實(shí)收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價(jià)格處理
①溢價(jià)發(fā)行的，則先沖減溢價(jià)收入，然后沖銷(xiāo)盈余公積，再沖銷(xiāo)未分配利潤
借：股本（面值）
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
②面值發(fā)行的，沖銷(xiāo)盈余公積、未分配利潤
ii發(fā)生重大虧損，需要減少實(shí)收資本
⒉資本公積
①資本/股本溢價(jià)
借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實(shí)收出資額）
貸：實(shí)收資本/股本（在注冊資本中所占份額）
資本公積（扣除發(fā)行費用）
②接受捐贈資產(chǎn)
i捐贈物為銀行存款或現金
借：銀行存款/現金
貸：資本公積－接受現金捐贈
注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！！）
借：現金
貸：應交稅金—應交所得稅
資本公積—接受現金捐贈
年終清算時(shí)，按實(shí)際應交數與計提數的差額調整：
借：應交稅金—應交所得稅
貸：資本公積—接受現金捐贈
ii捐贈物為實(shí)物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據金額+支付的相關(guān)稅費)
貸：資本公積–接受捐贈非現金資產(chǎn)準備
遞延稅款
注1：以后處置或使用時(shí)
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積–接受捐贈非現金資產(chǎn)準備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈時(shí)計入該科目的金額）
貸：應交稅金–應交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過(guò)“資本公積”。
①接受捐贈資產(chǎn)時(shí)
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價(jià)值)20000
貸：待轉資產(chǎn)價(jià)值 20000
②年度終了時(shí)
借：待轉資產(chǎn)價(jià)值 6600
貸：應交稅金－應交所得稅 6600
借：待轉資產(chǎn)價(jià)值 13400
貸：資本公積–其他資本公積 13400
③資本匯率折算差額
借：銀行存款(收到日市場(chǎng)匯率)
貸：實(shí)收資本－外商資本（約定匯率）
[資本公積－外幣資本折算差額]
④撥款轉入
i收到國家的專(zhuān)項技改、技術(shù)研究撥款
借：銀行存款
貸：專(zhuān)項應付款（屬長(cháng)期負債項目）
ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分
借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本）5000
貸：銀行存款等5000
借：專(zhuān)項應付款5000
貸：資本公積－撥款轉入5000
注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷(xiāo)的部分，直接借：專(zhuān)項應付款，貸：有關(guān)科目。
⑤企業(yè)收到國家撥補的流動(dòng)資本
借：銀行存款
貸：資本公積－補充流動(dòng)資本
⑥企業(yè)收到無(wú)償調入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調出單位帳面值+附加費）
貸：資本公積－無(wú)償調入固定資產(chǎn)
⑦企業(yè)無(wú)償調出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無(wú)償調出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）
⑧關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價(jià)
貸：資產(chǎn)科目
⑨豁免的債務(wù)
借：應付賬款、長(cháng)期借款等
貸：資本公積－其他資本公積
⒊留存收益
（1）盈余公積
①提取
借：利潤分配－提取盈余公積
－提取任意盈余公積
－提取法定公益金
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金
注：①外商投資企業(yè)
借：利潤分配－提取儲備基金
－提取企業(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
②中外合作企業(yè)，在合作期內以利潤歸還投資
借：已歸還投資（實(shí)收資本減項）
貸：銀行存款
同時(shí)
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資
②使用
i補虧（先任意后法定盈余公積金）
借：盈余公積
貸：利潤分配－其他轉入
注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準可用儲備基金補虧
借：盈余公積－儲備基金
貸：利潤分配－其他轉入
ii轉增資本
借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數）
資本公積－資本溢價(jià)/股本溢價(jià)
iii發(fā)放現金股利或利潤
借：盈余公積
貸：應付股本
③法定公益金用于集體福利設施的處理
i固定資產(chǎn)購入的處理
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實(shí)際用公益金支付時(shí)
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買(mǎi)的資產(chǎn)時(shí)，轉回
借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金
（2）未分配利潤
在年度終了，由以下兩項目結轉而形成
①結轉本年利潤（以盈利為例）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
②結轉利潤分配各明細項目
借：利潤分配–未分配利潤
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目
4.彌補虧損的核算
①用稅前利潤彌補（發(fā)生虧損后的五年內）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
②用稅后利潤彌補（五年后）
i計算交納所得稅
借：所得稅
貸：應交稅金–應交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
ii結轉本年利潤，彌補以前年度虧損
借：本年利潤（扣除當年所得稅）
貸：利潤分配–未分配利潤
注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧
第九章
收入、費用、利潤
1．商品銷(xiāo)售收入
（1）收入無(wú)法確認（如貨款收回存在不確定性）
i發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品/委托代銷(xiāo)商品/分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時(shí)，將增值稅轉入應收賬款
借：應收賬款–企業(yè)（應收銷(xiāo)項稅額）
貸：應交稅金－增(銷(xiāo))
ii以后可以確認收入時(shí)
借：應收賬款–企業(yè)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
iii結轉成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
（2）代銷(xiāo)商品
①視同買(mǎi)斷方式的處理
A委托方（收入為協(xié)議價(jià)）的處理
i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）
貸：庫存商品
ii收到代銷(xiāo)清單（按協(xié)議價(jià)開(kāi)具）
借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)
iii結轉成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）
貸：委托代銷(xiāo)商品
iv收到款項
借：銀行存款
貸：應收賬款–企業(yè)
B受托方（收入為售價(jià)-協(xié)議價(jià)）處理
i收到商品
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議價(jià)）
貸：代銷(xiāo)商品款
ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品
借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（受托方的售價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)
iii結轉成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價(jià)）
貸：受托代銷(xiāo)商品
借：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議價(jià)）
貸：應付賬款
iv按協(xié)議價(jià)款項付給委托方
借：應付賬款（協(xié)議價(jià)）
應交稅金－增–進(jìn)
貸：銀行存款
②收取手續費方式
A委托方的處理
i將商品交給受托方時(shí)
借：委托代銷(xiāo)商品（成本價(jià)）
貸：庫存商品
ii收到代銷(xiāo)清單
借：應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)
iii結轉成本時(shí)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（成本價(jià)）
貸：委托代銷(xiāo)商品
iv支付手續費時(shí)
借：營(yíng)業(yè)費用（協(xié)議售價(jià)<不含稅>*費率）
貸：應收賬款–企業(yè)
v收到款項
借：銀行存款（扣除手續費）
貸：應收賬款–企業(yè)
B受托方的處理
i收到商品
借：受托代銷(xiāo)商品（協(xié)議售價(jià)）
貸：代銷(xiāo)商品款
ii實(shí)際銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品（不確認收入）
借：銀行存款
貸：應付賬款（協(xié)議售價(jià)）
應交稅金－增–銷(xiāo)
借：應交稅金－增–進(jìn)
貸：應付賬款
借：代銷(xiāo)商品款（協(xié)議售價(jià)）
貸：受托代銷(xiāo)商品
注：此方式無(wú)須結轉成本時(shí)
iii歸還委托方貨款并計算代銷(xiāo)手續費
借：應付賬款（協(xié)議售價(jià)+進(jìn)項稅）
貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續費）銀行存款
（3）銷(xiāo)售折扣
①商業(yè)折扣（即數量折扣）
借：銀行存款/應收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(實(shí)收金額)
②現金折扣(總價(jià)法)
i銷(xiāo)售實(shí)現時(shí)
借：應收賬款 11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（按總價(jià)） 10000
應交稅金－增–銷(xiāo) 1700
ii付款期內付款(2/10,n/30)
借：銀行存款(總價(jià)–折扣額) 11500
財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200
貸：應收賬款 11700
注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。
iii付款期外付款
借：銀行存款（按總價(jià)） 11700
貸：應收賬款 11700
（4）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄒ郎侠僭O折讓率為5%）
i銷(xiāo)售方尚未確認收入
借：應收賬款 11115
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（95%*10000） 9500
應交稅金－增–銷(xiāo)（95%*1700）1615
ii銷(xiāo)售方已確認收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（5%*10000） 500
應交稅金－增–銷(xiāo)（5%*1700） 85
貸：應收賬款 585
注：此時(shí)“應交稅金－增–銷(xiāo)”可用紅字沖減
（5）銷(xiāo)售退回
①發(fā)生在收入確認之前
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
②發(fā)生在收入確認之后
a沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
應交稅金－增–銷(xiāo)
貸：應收賬款/銀行存款
財務(wù)費用（現金折扣）
b結轉退回產(chǎn)品的成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
注：若以前的銷(xiāo)售商品在資產(chǎn)負債表日至會(huì )計報告批準日之間發(fā)生退回的。
i現金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的
借：以前年度損益調整（收入－現金折扣）
應交稅金－增–銷(xiāo)
貸：銀行存款
借：以前年度損益調整（結轉的退回產(chǎn)品成本）
貸：庫存商品
借：應交稅金－應交所得稅
貸：以前年度損益調整
借：利潤分配
貸：以前年度損益調整（該科目余額）
ii現金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現金折扣。
借：以前年度損益調整（收入）
應交稅金－增–銷(xiāo)
貸：銀行存款
財務(wù)費用（現金折扣）
（6）分期收款銷(xiāo)售
i發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
ii按合同規定每期收到的貨款
借：銀行存款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（總售款/期數）
應交稅金－增–銷(xiāo)
iii結轉每期銷(xiāo)售成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（總成本/期數）
貸：分期收款發(fā)出商品
（7）以舊換新的銷(xiāo)售，視同購銷(xiāo)兩項業(yè)務(wù)處理
（8）售后回購
售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價(jià)大于原價(jià)的差額相當于融資費用，應在計提時(shí)直接計入當期財務(wù)費用，并在回購時(shí)將此差額沖回。
例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為8000元，售價(jià)10000元，增值稅1700元。協(xié)議規定甲企業(yè)應在2000年9月30日購回，回購價(jià)為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。
i 5月1日發(fā)出商品時(shí)：
借：應收賬款 11700
貸：庫存商品 8000
應交稅金－增（銷(xiāo)） 1700
待轉庫存商品差價(jià) 2000
ii由于回購價(jià)大于原價(jià)，因而應在銷(xiāo)售與回購期間內按期計提利息費用（共5期）
借：財務(wù)費用 200
貸：待轉庫存商品差價(jià) 200
iii9月30日回購時(shí)
借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000
應交稅金－增（進(jìn)） 1870
貸：應付賬款 12870
借：待轉庫存商品差價(jià) 2800
財務(wù)費用 200
貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000
注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉庫存商品差價(jià)沖減而得：回購價(jià)-原售價(jià)，原售價(jià)－成本價(jià)
(9)“三包”銷(xiāo)售政策的處理
例：甲公司發(fā)出商品40萬(wàn)元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬(wàn)元，實(shí)行“三包”，根據以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調換，2%需返修。
i發(fā)出商品時(shí)
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
ii確認收入
借：應收賬款–企業(yè) 38×1.17
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 38
應交稅金－增(銷(xiāo))38×0.17
iii結轉成本
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 30×0.95
貸：發(fā)出商品 30×0.95
注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時(shí)，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5%的收入，則在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認。
2、提供勞務(wù)收入
①實(shí)際發(fā)生成本
借：勞務(wù)成本
貸：銀行存款、應付工資、原材料
②確認收入（常用完工百分比法）
借：應收賬款、預收賬款
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
③結轉成本（常用完工百分比法）
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
3、讓渡資產(chǎn)使用權（略）
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