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營(yíng)改增論文【精華】
無(wú)論是在學(xué)校還是在社會(huì )中，大家都寫(xiě)過(guò)論文吧，通過(guò)論文寫(xiě)作可以培養我們的科學(xué)研究能力。那么一般論文是怎么寫(xiě)的呢？以下是小編整理的營(yíng)改增論文 ，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
營(yíng)改增論文 篇1
一、引 言
從國際上看，將交通運輸勞務(wù)納入增值稅課稅范圍是一貫做法。歐洲，尤其是歐盟國家，實(shí)行全面的增值稅，即對農業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售、服務(wù)各交易領(lǐng)域普遍征收增值稅，交通運輸業(yè)也包括在內。就貨物運輸而言，所有歐盟國家明確規定對其征收增值稅，其他一些國家也將貨物運輸納入增值稅征收范圍之內，如韓國等。而對客運運輸，除丹麥、英國、愛(ài)爾蘭等少數國家對客運運輸規定免稅外，其他絕大多數國家都對國內客運課征增值稅。就國際客運而言，絕大多數國家對國際客運免稅，也有部分國家只按互利原則予以互免。
當前我國將交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，并在全國試行，是一項與國際稅制趨同的改革。隨著(zhù)“營(yíng)改增”全面深入推進(jìn)，鐵路運輸業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍已是大勢所趨，本文分析實(shí)施“營(yíng)改增”可能對鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生的影響，以期為相關(guān)部門(mén)在鐵路運輸業(yè)順利推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)提供支持。
二、“營(yíng)改增”對鐵路運輸業(yè)的影響預測上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)的統計數據①顯示，交通運輸行業(yè)稅負出現上升，主要原因是稅率較高且抵扣不充分。改革前交通運輸行業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，“營(yíng)改增”后適用稅率提高到11%，名義稅率提高;同時(shí)，由于油費、公路運輸管理費、過(guò)路過(guò)橋費等大多不能有效抵扣，且人力成本所占比重較大，不能像原材料一樣產(chǎn)生進(jìn)項稅額，種種因素綜合下來(lái)導致稅負上升。20xx年1月中國物流與采購聯(lián)合會(huì )對上海65家大型物流企業(yè)的調查結果② 也表明，20xx～20xx年期間，貨物運輸企業(yè)年均營(yíng)業(yè)稅實(shí)際負擔率為1.9%左右，而“營(yíng)改增”試點(diǎn)后則增至4% 以上。
鐵路運輸雖然屬于交通運輸行業(yè)，但未納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。鐵路運輸企業(yè)固定資產(chǎn)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)中比重較大，因此運營(yíng)成本中折舊占比很高，如果是早已完成投資建設的企業(yè)，由于大部分固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額已計入成本不能抵扣，那么大幅提高稅率必然會(huì )增加企業(yè)負擔。但如果是新開(kāi)辦的鐵路運輸企業(yè)，由于新購置的大量運輸設備可以在消費型增值稅稅制下直接扣除，可以降低其營(yíng)運成本，從而提高收益率。因此，如果鐵路運輸業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，那么，對于那些技術(shù)先進(jìn)、資本密集度高的新興鐵路運輸企業(yè)，會(huì )獲益良多。
三、案例分析
增值稅的銷(xiāo)項稅額取決于營(yíng)業(yè)收入和適用的增值稅稅率，而進(jìn)項稅額則取決于企業(yè)營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項目占比，因此，稅率、毛利率、可抵扣成本占比是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后決定企業(yè)稅收負擔和凈利潤變動(dòng)幅度的三項關(guān)鍵指標。鐵路運輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本可以歸類(lèi)為以下七項：(1)折舊攤銷(xiāo);(2)人工成本;(3)維修費;(4)物料和能源;(5)動(dòng)產(chǎn)租賃費用;(6)外購勞務(wù)和服務(wù);(7)其他。其中，有3項(物料和能源、動(dòng)產(chǎn)租賃費用和外購勞務(wù)和服務(wù))可能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而提供有效憑證進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣;而營(yíng)業(yè)成本中的.其他4項，由于大多為內部發(fā)生，不能獲取增值稅發(fā)票，不可抵扣。
根據上述分析，依據大秦鐵路、廣深鐵路20xx年度報告中相關(guān)數據進(jìn)行研究發(fā)現，大秦鐵路營(yíng)業(yè)成本中可抵扣成本占比約為44.75%，而廣深鐵路約為51.15%，高于大秦鐵路。進(jìn)一步分析可抵扣成本項目發(fā)現，廣深鐵路動(dòng)產(chǎn)租賃費占比較大，而大秦鐵路外購勞務(wù)及服務(wù)占比較大。雖然這兩部分成本均為可抵扣成本，但適用增值稅稅率并不相同。動(dòng)產(chǎn)租賃費可以17%的稅率抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而勞務(wù)及服務(wù)適用6%的增值稅稅率，因此當動(dòng)產(chǎn)租賃費占比較大時(shí)，可以產(chǎn)生更大比例的進(jìn)項稅額，更易達到降低稅負的目標。
“營(yíng)改增”究竟會(huì )對鐵路運輸企業(yè)產(chǎn)生何種影響?本文分不考慮和考慮企業(yè)當期新置固定資產(chǎn)進(jìn)項稅抵扣兩種情況，對比分析稅改前后大秦鐵路、廣深鐵路稅負變化以及經(jīng)營(yíng)狀況變化。分析過(guò)程中，我們假設未來(lái)客貨運收入適用11%的交通運輸業(yè)試點(diǎn)增值稅稅率，租賃收入和其他多元化服務(wù)業(yè)分別適用17%、6%的增值稅稅率。假設營(yíng)業(yè)成本的可抵扣項目均能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以充分抵扣若不考慮新增固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅抵扣，那么，大秦鐵路、廣深鐵路兩家公司的稅負均有所上升，凈利潤降低。但影響不同：大秦鐵路稅負增加4.22個(gè)百分點(diǎn)，利潤減少11.99個(gè)百分點(diǎn)，影響較大;廣深鐵路稅負增加0.51個(gè)百分點(diǎn)，利潤減少2.89個(gè)百分點(diǎn)，影響較小。若考慮新增固定資產(chǎn)進(jìn)項增值稅抵扣，那么，大秦鐵路的稅負增加情況(增加3.48個(gè)百分點(diǎn))、對凈利潤的削弱程度(下降11.41個(gè)百分點(diǎn))均有所緩解;廣深鐵路稅負率則降低(降低0.57個(gè)百分點(diǎn))，說(shuō)明稅改后企業(yè)稅收負擔減輕，凈利潤影響程度也有所減輕(減少2.07個(gè)百分點(diǎn))。從毛利率、可抵扣成本占比兩方面進(jìn)一步分析發(fā)現：大秦鐵路公司毛利率高，而可抵扣成本少，由于增值稅是對增值部分征稅，毛利率高代表增值額高，可抵扣成本少代表企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額少，因此極有可能導致類(lèi)似大秦鐵路等以貨物運輸服務(wù)為主的公司稅改后整體稅負大幅增加、凈利潤大幅減少的情況;對于廣深鐵路這種擁有低毛利率和高抵扣率的公司來(lái)說(shuō)，實(shí)行“營(yíng)改增”，尤其在當期存在固定資產(chǎn)投資的情況下，負面影響較輕。
四、對策建議
上述研究結果表明，實(shí)施“營(yíng)改增”會(huì )使以貨運業(yè)務(wù)為主的鐵路運輸企業(yè)(如大秦鐵路)稅負大幅上升、凈利潤降低;相比，對以客運運輸為主的鐵路運輸企業(yè)(如廣深鐵路)負面影響較輕。基于進(jìn)一步數據分析，本文從擴大增值稅抵扣范圍和調整稅率兩方面提出了相關(guān)對策建議，以期為相關(guān)部門(mén)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)探索過(guò)程中逐步完善政策規定，真正達到合理調整稅制結構，切實(shí)降低鐵路運輸企業(yè)稅收負擔、改善經(jīng)營(yíng)成果、增強鐵路運輸企業(yè)競爭力提供參考。
(一)擴大鐵路運輸企業(yè)“營(yíng)改增”增值稅抵扣范圍
上述分析過(guò)程假設營(yíng)業(yè)成本中可抵扣項目均能實(shí)現充分抵扣，測算結果仍不樂(lè )觀(guān)，說(shuō)明稅負增加的關(guān)鍵問(wèn)題之一是可計算抵扣的成本數額較小，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額與當期銷(xiāo)項稅額相差很大。建議盡快擴大試點(diǎn)行業(yè)范圍，這樣增值稅可抵扣范圍也將有所擴大，營(yíng)業(yè)成本中能夠納入抵扣范圍的比例增加，從而降低運輸企業(yè)綜合稅負。此外，考慮到成熟的鐵路運輸企業(yè)，固定資產(chǎn)已達到一定規模，目前新置固定資產(chǎn)占比較小，產(chǎn)生的進(jìn)項稅額較低，因此在試點(diǎn)過(guò)渡時(shí)期，本著(zhù)對成熟鐵路運輸企業(yè)與增值稅稅改后新設立企業(yè)公平的原則，可考慮將20xx年1月1日以后鐵路運輸企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)(有形動(dòng)產(chǎn)部分)追溯納入可抵扣范圍。具體抵扣可考慮采用兩種模式，分次追溯抵扣和一次追溯抵扣。所謂分次追溯抵扣，即根據20xx年1月1日以后新增固定資產(chǎn)的年折舊額，在剩余使用壽命內，每年計算進(jìn)項稅額，抵減當期應納企業(yè)所得稅。而一次追溯抵扣，是根據20xx年1月1日以后新增固定資產(chǎn)的采購額，在本期一次性計算進(jìn)項稅額并進(jìn)行扣除，當期銷(xiāo)項稅額不足以抵扣的，可以留抵下期繼續抵扣。本文測算了擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍對鐵路運輸企業(yè)上市公司的稅負影響，結果表明，分次追溯使得稅負影響有所降低，能夠緩解按現行交通運輸業(yè)試點(diǎn)稅率11% 帶來(lái)的不利影響;一次追溯抵扣將對試點(diǎn)當年稅負變化情況產(chǎn)生積極影響，使增值稅稅負與營(yíng)業(yè)稅稅負相差不大，但仍未形成大量留抵稅額，而且一次追溯會(huì )造成試點(diǎn)第一年減稅效果明顯，但后續年度稅負又會(huì )上升的局面，波動(dòng)較大，不利于政策的穩定推行，而分次追溯抵扣則可以帶來(lái)較為穩定的影響。
(二)適當降低鐵路運輸企業(yè)“營(yíng)改增”
適用的增值稅稅率
本文進(jìn)一步測算了鐵路運輸企業(yè)稅負影響不變的“營(yíng)改增”平衡稅率，以大秦鐵路為例，原征收營(yíng)業(yè)稅的3% 稅率大致相當于征收增值稅5.91%的稅率，相比試點(diǎn)方案提出的11%增值稅稅率有較大差距;考慮新置固定資產(chǎn)影響，平衡稅率為6.77%;擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯，平衡稅率為7.30%;擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍一次追溯，平衡稅率為13.08%。考慮到大多數鐵路運輸企業(yè)都是以貨運利潤補貼客運虧損，這顯然不利于鐵路運輸行業(yè)改征增值稅措施的推行，不利于鐵路運輸業(yè)的改革和發(fā)展。基于此，我們認為，6% 的增值稅稅率對鐵路運輸業(yè)影響偏正面，11%稅率將對鐵路運輸業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響。
本文給出兩種稅率調整建議方案：第一，保持現行抵扣范圍，在試點(diǎn)過(guò)渡期試行6%的稅率;第二，擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯抵扣，在試點(diǎn)過(guò)渡期試行8%的稅率。上述兩種方案都可以有效化解試點(diǎn)過(guò)渡期“營(yíng)改增”對鐵路運輸企業(yè)可能帶來(lái)的負面影響。
營(yíng)改增論文 篇2
辯論賽技巧之答辯細節
1.發(fā)言時(shí)間控制：
一辯是整場(chǎng)辯論的第一個(gè)發(fā)言者，他沒(méi)有駁斥的對象，要做的只是把事先準備好的稿子認認真真地念好。不過(guò)，如果能在念出最后一個(gè)字時(shí)，恰恰時(shí)間結束的鈴聲響起，可收到先聲奪人之效。這一點(diǎn)極難，所以不必強求。 一辯還有一些戰術(shù)，如在發(fā)言結尾向對方提出好幾個(gè)問(wèn)題，以圖擾亂對方一辯發(fā)言，但對方如稍有經(jīng)驗，一般是避而不答，于是反而容易暴露本方的進(jìn)攻點(diǎn)。一辯還常在結尾時(shí)說(shuō)：“關(guān)于***將由我方二辯、三辯作進(jìn)一步的闡述。”這種做法優(yōu)點(diǎn)是在配合上顯得連貫，缺點(diǎn)是可能會(huì )破壞一辯的整體氣勢。如果時(shí)間已到而稿子還未念完，可以把論點(diǎn)重復一遍，然后坐下。
2.控制駁論的的比例：
除一辯外，其余辯論隊員都面臨著(zhù)如何在發(fā)言中處理駁論與立論的.關(guān)系，初學(xué)者易犯的毛病：一是明明聽(tīng)到對方漏洞百出，卻不知從何下手，好象武學(xué)中的全是空門(mén)，竟然成了沒(méi)有空門(mén);二是知道應該駁斥哪一點(diǎn)，一站起來(lái)就面紅耳赤，恨不得一棍子把對方打死，但是由于無(wú)法有效地組織語(yǔ)言，說(shuō)起來(lái)吞吞吐吐，觀(guān)眾看了都替他著(zhù)急。
3.駁論應該注意的問(wèn)題：
①事先有所準備，對方可能從哪點(diǎn)進(jìn)攻，做到心中有數，可以把想到的駁論分點(diǎn)寫(xiě)在卡片上，對方談到哪一點(diǎn)，就抽出哪張卡片放在稿子開(kāi)頭;
②首先駁斥對方的常識性錯誤及口誤，如對方背錯了某句詩(shī)詞或在某句話(huà)中漏掉了一些關(guān)鍵字而導致意思截然相反，都應該抓住機會(huì )予以痛擊;臨場(chǎng)駁斥要注意對方發(fā)言中的開(kāi)頭一段，因為時(shí)間有限，如果駁斥其結尾，往往來(lái)不及組織語(yǔ)言;
③反駁的對象不要太過(guò)分散，不超過(guò)3點(diǎn);
④最好是針對前一個(gè)發(fā)言者進(jìn)行駁斥，如果中間已經(jīng)隔了幾輪發(fā)言，駁斥的效果會(huì )減弱。當然，對方的重大漏洞或關(guān)鍵的論點(diǎn)、論據例外;
⑤確實(shí)覺(jué)得反駁有困難可以只立論。
4.語(yǔ)言通俗化、口語(yǔ)化：
初看辯論的人可能會(huì )覺(jué)得那些辯論稿滿(mǎn)篇都是聽(tīng)不懂的新名詞的辯手才是高手，其實(shí)恰恰相反。前面已經(jīng)說(shuō)過(guò)，辯手經(jīng)過(guò)準備之后，對辯題的理解往往比評委深刻，這時(shí)，既要深得入，又要淺得出，發(fā)言時(shí)要避免使用專(zhuān)用術(shù)語(yǔ)，即使用也要作說(shuō)明，此外，要多使用比喻、舉例、排比等手法。如果能在發(fā)言中以幽默的語(yǔ)言或大義凜然的陳詞引起觀(guān)眾的笑聲和掌聲，對評委會(huì )產(chǎn)生較大影響，這一點(diǎn)也同樣適用于自由辯論。
5.概念的模糊和清晰：
其實(shí)不光是概念，很多場(chǎng)合都需要模糊的語(yǔ)言讓對方找不到靶子，這似乎和第3點(diǎn)有點(diǎn)矛盾，但第3點(diǎn)指的是一般情況，而這里指的卻是特殊情況。 概念模糊化目的是為了防守，這種概念的本意對已方是不利的又或者無(wú)法定義精確。相反，概念的清晰是為了進(jìn)攻，加強進(jìn)攻的力度。
6.煽情：
煽情是辯論中的常用戰術(shù)，自由辯論中也應用頗多，但由于自由辯論中個(gè)人發(fā)言時(shí)間很短，使這種戰術(shù)的應用受到限制。大規模煽情一般出現的規范發(fā)言中。 煽情時(shí)首先要投入感情，可謂慷慨激昂之時(shí)，聲嘶力竭;沉痛哀傷之處，氣若游絲。但也要注意不可過(guò)火，以不影響自己發(fā)言為度，切不可泣不成聲，拍桌子等等，煽情內容也要注意有邏輯性。
7.豹尾：
以往發(fā)言稿結尾都比較平淡，往往是把本方論點(diǎn)重復一遍。可以在結尾以一句氣勢宏大的名言、俗語(yǔ)、詩(shī)詞來(lái)結尾，這值得一試，但要注意這句話(huà)必須和論點(diǎn)密切相關(guān)，而且一般由一辯和四辯來(lái)說(shuō)。
營(yíng)改增論文 篇3
一、營(yíng)改增下對施工企業(yè)形成的正面影響
營(yíng)改增對施工企業(yè)形成的正面影響涵蓋兩個(gè)層面，首先可預防施工方進(jìn)行重復納稅。企業(yè)一方面為提升投標競爭力，通常應用聯(lián)合投標而后分包項目模式，因而建設方并不會(huì )同分包方簽署獨立合同，施工企業(yè)應自行納稅。然而，現實(shí)中由于欠缺分包合同則會(huì )令施工企業(yè)面臨重復納稅的問(wèn)題。執行營(yíng)改增政策后，則可通過(guò)銷(xiāo)項稅抵扣進(jìn)項稅，確保施工企業(yè)納稅流程更加科學(xué)規范，可輔助其有效的避免重復納稅問(wèn)題。另外，通常施工單位要在材料采購階段中上交增值稅進(jìn)項稅，其中各個(gè)環(huán)節倘若包含營(yíng)業(yè)收入，還需要上交營(yíng)業(yè)稅，這樣一來(lái)便導致施工方在較多環(huán)節進(jìn)行了重復納稅。而實(shí)施營(yíng)改增政策后，則會(huì )有效改善上述情況。再者，營(yíng)改增下，可有效推動(dòng)施工企業(yè)實(shí)現設備系統的全面升級以及施工建設技術(shù)的更新改造。施工設備系統始終是施工單位生存以及發(fā)展的核心基礎，其具備較高的內在價(jià)值，因此會(huì )在施工單位固定資產(chǎn)之中占據較大份額。實(shí)施營(yíng)改增政策后，施工單位可在采購固定資產(chǎn)過(guò)程中享受到增值稅抵扣這一優(yōu)惠政策，進(jìn)而可為企業(yè)不斷擴充建設生產(chǎn)規模、有效的更新優(yōu)化設備系統而提供更為優(yōu)質(zhì)的條件，同時(shí)還會(huì )推動(dòng)施工單位繼續擴充研究開(kāi)發(fā)技術(shù)投入，以全面提升核心競爭力。
二、營(yíng)改增下施工企業(yè)面臨的考驗與挑戰
營(yíng)改增下，施工單位納稅稅率以及基數均會(huì )產(chǎn)生改變，令其需要上交的稅金相應改變。由于一些供應方財務(wù)管理工作較為滯后，再加上施工單位無(wú)法對企業(yè)項目部或是下屬單位進(jìn)行有效管控，使得營(yíng)改增下，施工單位對進(jìn)項稅實(shí)施科學(xué)規范的管控面臨一定難度，稅負不降反增的狀況時(shí)有發(fā)生。另外，建設方拖欠項目款的問(wèn)題較為普遍，營(yíng)改增下，納稅模式伴隨變化，施工單位承受的資金壓力逐步擴大，在其批復工程量計價(jià)后，施工方會(huì )產(chǎn)生納稅義務(wù)，并進(jìn)一步明確增值稅銷(xiāo)項稅，即便是建設方無(wú)法按時(shí)交納款項，其也不能延后確認或是將額度降低。長(cháng)久來(lái)講，施工方款項不能做到按時(shí)足額的獲取，卻必須要上交足額的稅款，其銷(xiāo)項稅總量遠遠超出進(jìn)項稅，導致施工單位承受的資金壓力持續提升，更有甚者還會(huì )面臨資金鏈斷裂的問(wèn)題。我國積極鼓勵施工單位履行營(yíng)改增政策，事實(shí)上是為了對服務(wù)業(yè)進(jìn)行扶持所作出的決定，對經(jīng)濟結構的優(yōu)化重組形成了積極影響，同時(shí)會(huì )推動(dòng)施工方積極采用現代化的經(jīng)營(yíng)管理模式。然而，當前，較多施工單位管理發(fā)展水平參次不齊，較多單位仍舊采用粗放管理模式，導致其負擔不斷提升。因此，一些專(zhuān)家論證，營(yíng)改增制度為優(yōu)化施工單位質(zhì)量的一大契機。營(yíng)改增下，當前施工方經(jīng)營(yíng)模式調整如何符合新稅制相關(guān)要求，施工方如何強化風(fēng)險防控水平，創(chuàng )建更加完善有效的財務(wù)管理機制，優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式，則是其面臨的一個(gè)挑戰。倘若面臨新稅制改革，施工單位沒(méi)能積極行動(dòng)，作出快速更新調節，則會(huì )最終被淘汰。再者，施工方的建筑成本中人工成本占到近30%，加之考慮采購地材成本，以及日趨增加的資金成本，倘若營(yíng)改增不涵蓋建筑勞務(wù)部門(mén)及銀行金融系統，則其不能獲得相應的增值稅發(fā)票。缺少了這部分成本的抵扣稅源，施工單位的稅負控制將面臨一定的考驗。
三、營(yíng)改增下施工企業(yè)納稅籌劃策略
（一）轉變模式，開(kāi)源節流
對施工單位來(lái)講，營(yíng)改增不僅是挑戰、也是機遇，只有施工方積極的把握住機會(huì )，推動(dòng)自身管理經(jīng)營(yíng)模式的.優(yōu)化更新，從容應對營(yíng)改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現更大的發(fā)展。首先，施工方應積極取締以往粗放式管理經(jīng)營(yíng)模式，穩步向著(zhù)精細化管理方向前進(jìn)，合理縮減企業(yè)成本，輔助施工單位在推進(jìn)營(yíng)改增政策的階段中完成穩步過(guò)度。其次，施工單位應把握開(kāi)源節流的實(shí)踐原則，優(yōu)選原材料供應單位，包括主要材料、地材、輔助材料等，選擇具備一般納稅人資格的供應商，合理的控制投標報價(jià)，引入全面預算工作模式，盡最大可能做好施工成本投入管控，以合理的縮減稅負壓力。再次，隨著(zhù)施工企業(yè)BT、BOT、PPP模式轉變，項目財務(wù)成本日趨增加，施工單位要通過(guò)合理籌劃資金，嚴控有息負債規模，降低財務(wù)成本。另外，施工單位應通過(guò)加大機械化現代作業(yè)技術(shù)的改進(jìn)，縮減勞務(wù)用工，降低勞務(wù)成本。總之，施工單位要最大程度增加增值稅抵扣稅源，嚴格控制不涉及增值稅成本費用的開(kāi)支，才能實(shí)現降低稅負的目的。
（二）優(yōu)化增值稅發(fā)票工作制度
營(yíng)改增下，可否獲取到符合標準要求的專(zhuān)用增值稅發(fā)票，針對施工單位進(jìn)行納稅籌劃來(lái)講體現了決定性作用。基于施工單位業(yè)務(wù)特征，其增值稅發(fā)票通常具備較嚴苛的標準要求，且呈現出總量龐大的特征。我國稅務(wù)法要求，只有契合標準規范要求的專(zhuān)用增值稅發(fā)票方能實(shí)現稅款抵扣。也就是說(shuō)，施工方必須應注重優(yōu)化增值稅發(fā)票實(shí)踐工作機制。首先，施工單位應針對專(zhuān)用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節制定管理方案，例如開(kāi)立發(fā)票、票據的申領(lǐng)以及應用、獲取、管理等。應嚴格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險。再者，針對施工單位下屬公司或是辦事處負責專(zhuān)職辦稅的工作人員，應強化培訓教育，提升其妥善管理專(zhuān)用增值稅發(fā)票的工作理念，提升施工單位增值稅抵扣的工作效率以及實(shí)踐效果。最終，施工單位還應勇于提升對增值稅發(fā)票控制管理工作體制的履行力度，對于開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間以及涉及的金額均應嚴格細致的規定。倘若發(fā)覺(jué)某環(huán)節存在不當行為，則應追究問(wèn)責并快速的糾正。
（三）注重對財務(wù)工作人員培訓教育，提升綜合業(yè)務(wù)水平
從客觀(guān)層面來(lái)講，營(yíng)改增下，同增值稅密切關(guān)聯(lián)的財務(wù)處理工作變得更為復雜，倘若無(wú)法對稅法全面掌握與充分理解，而是存在認識不當的現象，那么較易引發(fā)錯誤問(wèn)題。由當前狀況來(lái)說(shuō)，基于營(yíng)改增制度仍舊處在試點(diǎn)運行時(shí)期，施工單位較多財務(wù)工作人員無(wú)法對營(yíng)改增制度進(jìn)行深入細致的了解掌握，對營(yíng)改增政策將會(huì )對自身工作以及施工單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展引發(fā)的影響了解有限。為此，就當前我國稅收體制的重要變化時(shí)期，施工單位應積極推動(dòng)財務(wù)工作人員參加稅法培訓，定期同區域稅收監督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò )溝通，便于更為全面細致的把握稅收管理規定。施工單位還應在營(yíng)改增稅法培訓活動(dòng)之中，擴充參與人員規模，即培訓對象不應單純的限定在財務(wù)工作人員，還應涵蓋管理崗位、造價(jià)管理員工。具體的教育培訓內容則應涵蓋營(yíng)改增下對施工單位招投標報價(jià)產(chǎn)生的影響、會(huì )計財務(wù)工作、報稅環(huán)節等實(shí)用性知識專(zhuān)題。當前，營(yíng)改增細化實(shí)施方案并沒(méi)有完全出臺，因而施工方開(kāi)展的稅法培訓管理工作應為一項長(cháng)久任務(wù)，每當具體的政策或工作細則頒布后，施工方均應投入高度重視，快速組織有關(guān)的學(xué)習以及培訓活動(dòng)。
四、結束語(yǔ)
伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展步伐的持續深入，營(yíng)改增制度也成為我國稅收管理政策的必然發(fā)展趨勢。而營(yíng)改增制度的深入推廣，使得更多的施工單位需要面對由上交營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樯辖辉鲋刀惖倪^(guò)度。針對此類(lèi)狀況，施工單位應全面認識到營(yíng)改增制度產(chǎn)生的眾多影響，在此基礎之上制定科學(xué)有效的應對策略，深化財務(wù)管理基礎任務(wù)，合理制定納稅籌劃策略，方能保證真實(shí)稅負的可靠穩定，推動(dòng)施工單位實(shí)現持續、穩定的發(fā)展與升華。
營(yíng)改增論文 篇4
【摘要】該文認為，PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，“營(yíng)改增”以后，由于大部分業(yè)務(wù)不屬于增值稅的納稅范圍，因此就面臨小規模納稅人和一般納稅人的選擇問(wèn)題。特別是在集團化運作下以非貨幣性資產(chǎn)對外進(jìn)行股權投資時(shí)，兩者之間的差異對于企業(yè)的損益影響較大。該文僅就這方面的內容進(jìn)行分析和論證，提出了PE企業(yè)“營(yíng)改增”后選擇一般納稅人進(jìn)行業(yè)務(wù)核算的必要性和可行性：準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出；準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重；）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。
【關(guān)鍵字】PE；營(yíng)改增；選擇
一、引言
關(guān)于PE及非貨幣性資產(chǎn)1、PEPE是PrivateEquity的英文縮寫(xiě)，即股權投資，在我國又稱(chēng)私募股權投資，是有別于VentureCapital(簡(jiǎn)稱(chēng)“VC”)即風(fēng)險投資的一種投資形式，是各類(lèi)經(jīng)濟組織通過(guò)私募的形式對非上市實(shí)體進(jìn)行投資，將來(lái)通過(guò)上市、并購或管理層收購等方式進(jìn)行投資退出的權益性資本投資。2、非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指除貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。PE企業(yè)屬于金融服務(wù)業(yè)，在“營(yíng)改增”以前是不繳納增值稅的，因此“營(yíng)改增”之初，許多PE企業(yè)是以增值稅小規模納稅人登記的。“營(yíng)改增”以后，國家陸續發(fā)布了一系列規范金融服務(wù)業(yè)增值稅方面的政策法規，對PE企業(yè)的增值稅納稅問(wèn)題進(jìn)行了進(jìn)一步的規范。
二、分析的背景及目的
1、背景
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國金融市場(chǎng)得到了迅猛的發(fā)展和擴大，PE企業(yè)作為我國金融市場(chǎng)發(fā)展的主體，這幾年也獲得了前所未有的發(fā)展機遇，在自身發(fā)展壯大的同時(shí)，為我國實(shí)體經(jīng)濟的發(fā)展做出了巨大的貢獻。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，市場(chǎng)競爭愈演愈烈，“產(chǎn)融結合”已成為業(yè)界發(fā)展的共識，PE企業(yè)業(yè)務(wù)遍地開(kāi)花，投資規模、出資形式、退出渠道出現了多樣化發(fā)展的趨勢。企業(yè)在投資決策時(shí)，既要考慮投資的穩健和安全，更要考慮投資的風(fēng)險和收益。特別是“營(yíng)改增”以后，PE企業(yè)成為增值稅的納稅主體，稅收影響就成為企業(yè)投資決策時(shí)不容忽視的關(guān)鍵因素，特別是在集團化運作下，為了減少投資風(fēng)險，提高集團整體的運營(yíng)效益，既要考慮發(fā)揮PE企業(yè)專(zhuān)業(yè)化投資主體優(yōu)勢，也要考慮PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人和小規模納稅人對外投資時(shí)在稅率、計稅基礎方面存在的較大差異，以評估這些差異對企業(yè)集團整體的影響。
2、目的
傳統的PE企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍一般有股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún),在“營(yíng)改增”前繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”以后繳納增值稅。除增值稅外，PE企業(yè)其他稅費的納稅義務(wù)在“營(yíng)改增”前后變化不大。因此本文僅就PE企業(yè)“營(yíng)改增”后在以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)增值稅的稅收影響進(jìn)行分析和探討。本文共分為六部分。第一部分引言，主要講述了PE及非貨幣性資產(chǎn)的定義，并對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)的納稅變化進(jìn)行了概括。第二部分分析的背景及目的，主要講述了“營(yíng)改增”對PE企業(yè)的納稅變化以及本文分析的主要內容和目的。第三部分理論分析，主要對“營(yíng)改增”后PE企業(yè)選擇一般納稅人和小規模納稅人以非貨幣性資產(chǎn)對外出資時(shí)的增值稅影響進(jìn)行了分析。第四部分實(shí)力論證，對A公司分別作為一般納稅人和小規模納稅人情況下以專(zhuān)用設備對外出資轉讓的財務(wù)核算和納稅影響進(jìn)行了對比分析，論證了“營(yíng)改增”P(pán)E企業(yè)選擇一般納稅人繳納增值稅的有益之處。第五部分存在的問(wèn)題及對策，分析了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人面臨的問(wèn)題及可以采取的對策。第六部分結論，闡述了“營(yíng)改增”后PE企業(yè)作為增值稅一般納稅人進(jìn)行會(huì )計核算的必要性和可行性。
三、理論分析
“營(yíng)改增”以前，PE企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)很少涉及增值稅納稅義務(wù)，因此“營(yíng)改增”后一般都登記為增值稅小規模納稅人，稅率為3%。由于增值稅小規模納稅人不能抵扣進(jìn)行稅額，在日常核算時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)損益和現金流就會(huì )產(chǎn)生較大的影響。尤其在集團化運作下，如果PE企業(yè)以非貨幣性淄川出資，就會(huì )面臨下述問(wèn)題的選擇：1、如果PE企業(yè)登記為增值稅小規模納稅人，在以外購非貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，由于不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額，在評估增值額小于應繳稅額時(shí)，就會(huì )因需要繳納增值稅而產(chǎn)生現金流出，也會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題形成賬面損失。2、如果PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人且不采用“簡(jiǎn)易計稅”辦法，發(fā)生上述業(yè)務(wù)時(shí)，由于可以抵扣進(jìn)項稅額，如果投資行為和外購行為間隔時(shí)間小于12個(gè)月的'話(huà)就不需要重新評估，既可以避免因繳納增值稅所產(chǎn)生的現金流出，同時(shí)也不會(huì )出現因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題而造成的賬面損失。
四、實(shí)例論證
X公司是一家專(zhuān)業(yè)的鐵路信號供應商，其經(jīng)營(yíng)范圍為光電測試與制造、通訊傳輸、酒店服務(wù)等。公司技術(shù)部門(mén)與J大學(xué)經(jīng)過(guò)長(cháng)期合作，研發(fā)成功x系列數字面板表，該產(chǎn)品廣泛應用于光電顯示、航空航天等領(lǐng)域，市場(chǎng)前景廣闊。J大學(xué)就此技術(shù)申請了實(shí)用新型專(zhuān)利，雙方各占50%。由于X公司生產(chǎn)能力有限，很難完全消化這部分業(yè)務(wù)，因此決定成立專(zhuān)業(yè)的數字面板表制造公司。根據初步測算，新公司預計兩年內可實(shí)現“新三板”上市。A公司為X公司直屬的股權投資企業(yè)（PE），主要經(jīng)營(yíng)范圍為股權投資，股權投資管理，資產(chǎn)管理，投資咨詢(xún)。20xx年3月，X公司與J大學(xué)簽訂合作意向，由A公司與J大學(xué)研究所聯(lián)合組建D公司。其中A公司以專(zhuān)利技術(shù)、專(zhuān)用設備和貨幣出資。該項專(zhuān)用設備評估價(jià)值4000萬(wàn)元。D公司注冊成立后半年內，X公司將該項專(zhuān)用設備通過(guò)A公司注入D公司。A公司相關(guān)賬務(wù)處理如下（以萬(wàn)元為單位）：1、A公司登記為增值稅小規模納稅人A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備1.借：固定資產(chǎn)20002.貸：相關(guān)會(huì )計科目20xxA公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx營(yíng)業(yè)外支出58.25貸：固定資產(chǎn)20xx應交稅費——應繳增值稅58.25這種情況下，A公司不但要繳納58.25萬(wàn)元的增值稅，而且會(huì )產(chǎn)生賬面損失58.25萬(wàn)元。2、A公司登記為增值稅一般納稅人（1）A公司收到X公司轉入專(zhuān)用設備借：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費-應交增值稅（進(jìn)項稅額）290.60貸：相關(guān)會(huì )計科目20xx（2）A公司向D公司投資轉出專(zhuān)用設備借：長(cháng)期股權投資20xx貸：固定資產(chǎn)1709.40應交稅費—應繳增值稅（銷(xiāo)項稅額）290.60在這種情況下，A公司不僅不需要繳納增值稅，而且也不會(huì )因資產(chǎn)計價(jià)問(wèn)題產(chǎn)生賬面損失。
五、存在的問(wèn)題及對策
1、存在的問(wèn)題
一旦PE企業(yè)由增值稅小規模納稅人登記為一般納稅人，增值稅稅率就會(huì )由原來(lái)的3%變?yōu)橄鄳囊话慵{稅人適用稅率（6%、11%、13%、17%）。根據國家稅務(wù)總局相關(guān)規定，在PE企業(yè)開(kāi)展的現有業(yè)務(wù)中，股權投資業(yè)務(wù)及非固定收益類(lèi)投資業(yè)務(wù)因不屬于增值稅納稅范圍而不繳納增值稅；非貨幣性資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)根據上述分析因可以抵扣進(jìn)項稅額而影響甚微；只有固定收益類(lèi)項目如投資管理、投資咨詢(xún)、貸款投資等因稅率變動(dòng)而影響較大。
2、采取的對策
（1）準確測算評估增值率，減少投資決策中的稅收支出。一般來(lái)說(shuō)，在稅率為17%的情況下，只要非貨幣性資產(chǎn)評估增值率（轉讓價(jià)值和計稅基礎之間的差異與計稅基礎的比率）低于17.13%；在稅率為6%時(shí)，評估增值率低于48.54%時(shí)；在稅率為11%時(shí)，評估增值率低于26.48%時(shí)，企業(yè)由小規模納稅人登記為一般納稅人在增值稅納稅方面都是有利的。一般情況下，PE企業(yè)如果以外購非貨幣性資產(chǎn)對外出資的話(huà)，由于持有時(shí)間較短（一般短于12個(gè)月），因此很難出現評估增值率倍增的現象。這就要求PE企業(yè)在投資決策時(shí)要準確測算資產(chǎn)評估增值率，通過(guò)合理的操作盡量減少評估增值的稅收影響，充分享受增值稅一般納稅人的政策優(yōu)惠和便利。（2）準確研判市場(chǎng)走向，合理配置業(yè)務(wù)權重。根據我國現行稅法規定，金融服務(wù)業(yè)非固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)不繳納增值稅。隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟的不斷發(fā)展，今后我國金融市場(chǎng)中非固定收益類(lèi)的業(yè)務(wù)成為行業(yè)發(fā)展的主流，固定收益類(lèi)業(yè)務(wù)所占的比重會(huì )越來(lái)越少。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人后，其增值稅稅負將會(huì )明顯降低。PE企業(yè)在投資決策時(shí)，既要有效地管理各類(lèi)業(yè)務(wù)，準確預測市場(chǎng)趨勢、合理搭配非稅業(yè)務(wù)和應稅業(yè)務(wù)種類(lèi)，也要充分利用增值稅一般納稅人在計稅、計價(jià)方面的政策和規定，以達到有效規避和降低企業(yè)稅收支出的目的。（3）組建專(zhuān)業(yè)團隊，研究分析財稅政策。在目前情況下，建立一支高效、專(zhuān)業(yè)的財稅政策研究團隊，對于PE企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。這些人可以由企業(yè)內部風(fēng)控、財務(wù)、內審部門(mén)的人員兼任。這樣以來(lái)，在進(jìn)行投資決策時(shí)，就能做到得心應手，既可以運用最新的政策法規，減少稅收影響，同時(shí)也可以做到有效稽核，提高投資決策的效率和效果。
六、結論
經(jīng)過(guò)近一年來(lái)的運行，我國“營(yíng)改增”工作取得了初步的成效，盡管仍有部分企業(yè)稅負略有增加，但總體來(lái)說(shuō)，達到了這次財稅改革的目的。PE企業(yè)登記為一般納稅人后，可能也會(huì )出現稅負增加的問(wèn)題，但隨著(zhù)我過(guò)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展，以及國家規范和促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展的相關(guān)法規政策的不斷出臺，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人的優(yōu)勢將會(huì )越來(lái)越明顯。因此，PE企業(yè)登記為增值稅一般納稅人是企業(yè)自身發(fā)展的必然趨勢。
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營(yíng)改增論文 篇5
摘要：自20xx年5月1日起，我國在全國范圍內全面實(shí)施“營(yíng)改增”,醫院在稅務(wù)管理、增值稅發(fā)票管理、納稅籌劃、稅申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫院為例,淺析一般納稅人“營(yíng)改增”后，實(shí)際工作中存在的問(wèn)題及其應對策略.
關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；公立醫院；營(yíng)改增
1公立醫院營(yíng)改增的基本狀況
1.1納稅人的資格認定
一般情況下,將應稅年銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準500萬(wàn)元（含本數）的納稅人則認定為一般納稅人,低于該標準則認定為小規模納稅人.對增值稅納稅主體來(lái)說(shuō),認定一般納稅人或小規模納稅人適用的計稅方法存在差異,因此營(yíng)改增后,納稅人身份認定對其稅負差異的影響較大。
1.2營(yíng)改增前后計稅
營(yíng)改增前,醫院開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票,稅率5%;另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營(yíng)改增后,醫院開(kāi)具增值稅發(fā)票,稅率6%,另繳納城市維護建設稅,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。
1.3營(yíng)改增應稅項目
根據國家政策規定“醫療機構提供給的醫療服務(wù)”列為免征項目之中,公立醫院的主營(yíng)收入即醫療服務(wù)收入過(guò)去免征營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)改增后也不需征收增值稅,需去國稅局辦理減免備案手續。除醫療服務(wù)收入以外,公立醫院根據法人證書(shū)確定的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)宗旨從事的服務(wù)業(yè)務(wù)所有的收入屬于應稅收入,如進(jìn)修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術(shù)服務(wù)收入等都是應稅項目,需征收增值稅。
2營(yíng)改增對公立醫院財務(wù)的影響
2.1發(fā)票管理的影響
增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,醫院一般納稅認應用稅控設備才能開(kāi)具增值稅發(fā)票.發(fā)票填開(kāi)根據國家稅務(wù)總局發(fā)布20xx年16號公告“關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告”20xx年7月1日起,購買(mǎi)方為企業(yè)的,索取增值稅普通發(fā)票時(shí),應向銷(xiāo)售方提供納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼;銷(xiāo)售方為其開(kāi)具增值稅普通發(fā)票時(shí),應在”納稅人識別碼”欄填寫(xiě)購買(mǎi)方的納稅人識別號或統一社會(huì )信用代碼。醫院開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票為主所以自公告后在開(kāi)具發(fā)票上要求更加嚴謹.發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節,增值稅在征管制度比營(yíng)業(yè)稅更加嚴密和完善,責任遠遠大于營(yíng)業(yè)稅,因此醫院對增值稅發(fā)票的領(lǐng)取,開(kāi)具,使用和管理就更加嚴格。
2.2納稅申報的影響
營(yíng)改增前,醫院的營(yíng)業(yè)稅納稅申報比較簡(jiǎn)單,只需向地稅機關(guān)填報綜合申報表進(jìn)行申報納稅。營(yíng)改增后,醫院需在國稅納稅系統中填寫(xiě)增值稅一般納稅人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應稅收入價(jià)稅分離,按不同稅率分別填列銷(xiāo)項稅明細資料表,表與表之間有緊密的鉤稽關(guān)系,所有需填報的表必須完整后才能進(jìn)行增值稅的全申報,整個(gè)申報過(guò)程既復雜又嚴謹。
2.3稅負水平的影響
對于一般納稅人,在不考慮增值稅進(jìn)項抵扣的情況下,增值稅是價(jià)外稅,增值稅率為6%,按規定以營(yíng)業(yè)收入除以6%得到不含稅收入,再乘以6%計算銷(xiāo)項稅,被認定為一般納稅人的公立醫院,由征營(yíng)業(yè)稅改增值稅,稅率由5%改為6%,單從稅率上看稅負有所增加。假設醫院取得臨床試驗研究費收入為10000元,繳納的營(yíng)業(yè)稅（價(jià)內稅）為10000×5%=500元,城市維護建設稅500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值稅（價(jià)外稅）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設稅566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。
3應對營(yíng)改增建議
3.1重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理
對于營(yíng)業(yè)稅發(fā)票而言,增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理更加復雜和嚴格.稅負的高低取決于進(jìn)項稅額的多少,如果沒(méi)有取得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進(jìn)項稅額（農產(chǎn)品等計算抵扣的除外）。醫院應重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票的取得和開(kāi)具,避免涉稅風(fēng)險。
3.2重視應稅項目的收稅籌劃
營(yíng)改增后,需要將成本進(jìn)一步細化,將應稅項目對應的支出和免稅收入對應的支出分開(kāi)核算,實(shí)現應稅收入和支出配比,外購的'產(chǎn)品,服務(wù)成本取得與應稅收入對應的可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,其進(jìn)項稅額可以在銷(xiāo)項稅額中抵扣,從而使稅負減少。
3.3完善相應的會(huì )計核算
營(yíng)改增前,涉稅的會(huì )計核算只需在計提和繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)進(jìn)行,而營(yíng)改增后,涉稅的會(huì )計核算還需在固定資產(chǎn),材料采購等很多方面進(jìn)行,需要在“應交稅費”——“應交增值稅”科目下增設“進(jìn)項稅額”“銷(xiāo)項稅額”“進(jìn)項稅額轉出”等明細欄目進(jìn)行相應的會(huì )計核算。
4結語(yǔ)
綜上所述，營(yíng)改增后增值稅知識專(zhuān)業(yè)性很強,對涉稅人員素質(zhì)要求較高,醫院根據自身發(fā)展的特點(diǎn),應完善稅收管理的知識結構,提高納稅籌劃的敏感度,降低涉稅風(fēng)險,逐步建立管理和監督體系,實(shí)現服務(wù)社會(huì )的目標。
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營(yíng)改增論文 篇6
科技創(chuàng )新能力是一國競爭力的核心，隨著(zhù)科技創(chuàng )新能力對一國經(jīng)濟增長(cháng)的推動(dòng)作用被廣泛認證，對于一些創(chuàng )新型企業(yè)來(lái)說(shuō)，其具有風(fēng)險成本高、效益產(chǎn)生慢的劣勢不足，然而科技創(chuàng )新企業(yè)卻是一國經(jīng)濟的主要競爭群體，是經(jīng)濟持續穩定增長(cháng)的基礎，減輕科技創(chuàng )新企業(yè)的稅費負擔，能夠幫助企業(yè)減少成本開(kāi)支，從而有能力在研發(fā)生產(chǎn)上投入更多資金，優(yōu)化企業(yè)成長(cháng)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。近幾年，很多國家都采取了稅收激勵政策用來(lái)提升自身的技術(shù)創(chuàng )新能力，而我國也采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策來(lái)提升國內企業(yè)的科技創(chuàng )新能力，例如20xx年在上海在全國第一次實(shí)施了“營(yíng)改增”政策，體現了我國政府對于稅收激勵政策的重視。
從國外相關(guān)文獻研究來(lái)看，主要是基于經(jīng)濟增長(cháng)的理論框架來(lái)展開(kāi)對稅收激勵政策與研究開(kāi)發(fā)(R&D)關(guān)系的研究。Furman等認為僅研發(fā)(R&D)投入就能夠解釋DECD國家之間創(chuàng )新能力差異的90%。其認為R&D投入是影響一國科技創(chuàng )新能力的關(guān)鍵指標。而對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，對R&D的投入大小主要取決于企業(yè)的盈利情況，因此，稅收優(yōu)惠政策對R&D投入有很大的推動(dòng)作用。Bernstein利用1975年至1980年期間加拿大27家公司一組集合的典型數據和時(shí)間序列數據，對加拿大R&D稅收激勵措施的研究，認為生產(chǎn)結構法或調整成本法能夠被用來(lái)分析稅收激勵措施對實(shí)物資本投資的影響，研究發(fā)現稅收支出每增加1美元，會(huì )帶來(lái)高于1美元的新增R&D資本。到20世紀80年代中期，內生增長(cháng)理論的興起將科技創(chuàng )新活動(dòng)內生化，突破了新古典模型假設，這也說(shuō)明了一國政府能夠通過(guò)稅收激勵政策來(lái)對本國的R&D水平產(chǎn)生影響，刺激企業(yè)的創(chuàng )新活動(dòng)，從而推動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)。基于此，對稅收政策與企業(yè)科技創(chuàng )新效應的研究具有重要的政策含義。
一、“營(yíng)改增”對科技創(chuàng )新的支持作用
(一)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟結構調整
“營(yíng)改增”的最大優(yōu)勢在于消除重復征稅，為企業(yè)帶來(lái)了減稅效應，截至20xx年6月份，河北省6.18萬(wàn)戶(hù)“營(yíng)改增”納稅人中，小規模納稅人占94%左右。“營(yíng)改增”后，這些企業(yè)3%至5%的營(yíng)業(yè)稅率將降為3%的增值稅率，且以不含稅銷(xiāo)售額為計稅依據，預計稅負下降幅度將達到40%。此外，在河北省移交的6.18萬(wàn)戶(hù)納稅人中，符合增值稅一般納稅人條件的有3693戶(hù)，其中交通運輸業(yè)1928戶(hù)，部分現代服務(wù)業(yè)1765戶(hù)。
“營(yíng)改增”后，這些企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)設備采購能夠被抵扣，打通了二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條，鼓勵企業(yè)進(jìn)行先進(jìn)研發(fā)設備的采購，提高了企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)水平。同時(shí)，對于裝備制造業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將技術(shù)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)外包，提高了企業(yè)的主業(yè)核心競爭力，推動(dòng)了企業(yè)分工的進(jìn)一步細化。“營(yíng)改增”的實(shí)施為企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新創(chuàng )造了更好的環(huán)境，推動(dòng)了經(jīng)濟結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型升級。
(二)推進(jìn)科技創(chuàng )新企業(yè)的建設
稅收政策作為促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新的重要政策工具，我國為推動(dòng)技術(shù)創(chuàng )新實(shí)施了各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，特別是“營(yíng)改增”政策對創(chuàng )新活動(dòng)給予了極大的鼓勵和支持。“營(yíng)改增”后，現代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng )意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、簽證咨詢(xún)服務(wù)的增值稅率為6%，小規模納稅人增值稅征收率為3%，有力地推動(dòng)了企業(yè)的自主創(chuàng )新。20xx年，河北省的R&D投入僅占GDP的82%，而20xx年河北省R&D經(jīng)費投入為245.8億元，占GDP的0.92%。依據國際經(jīng)驗，R&D投入強度在1.0%以下，技術(shù)創(chuàng )新處于使用技術(shù)階段。由此可見(jiàn)，“營(yíng)改增”后，河北省的技術(shù)創(chuàng )新能力已經(jīng)有了較大的提升。
二、“營(yíng)改增”對促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng )新的激勵效應分析
(一)問(wèn)題的提出
自河北省實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，其產(chǎn)業(yè)結構調整以及企業(yè)的科技發(fā)展情況都發(fā)生了很大的變化。從國外的相關(guān)研究可以看出稅收優(yōu)惠政策對R&D投入有很大的推動(dòng)作用，R&D投入是企業(yè)科技創(chuàng )新中主要的`投入，也是目前國內外各種技術(shù)創(chuàng )新研究文獻著(zhù)作中運用得最多的技術(shù)指標。同時(shí)，從河北省“營(yíng)改增”對科技創(chuàng )新的支持作用也可以看出，“營(yíng)改增”能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟結構調整，并推進(jìn)科技創(chuàng )新企業(yè)的建設。因此，為定量地研究河北省“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng )新之間的關(guān)系，筆者通過(guò)運用實(shí)際數據和模型，對20xx—20xx年“營(yíng)改增”政策與企業(yè)科技創(chuàng )新之間的關(guān)系進(jìn)行論證，研究了“營(yíng)改增”政策對企業(yè)科技創(chuàng )新的重要意義以及效益情況，為之后國家相關(guān)稅收政策的制定提供一定的定量參考。
(二)數據的選取和來(lái)源
由于河北省“營(yíng)改增”試點(diǎn)時(shí)間為20xx年8月，試點(diǎn)時(shí)間較短，本文按月選取數據，數據選取時(shí)間為20xx年8月—20xx年12月。原始數據均來(lái)自河北省統計信息網(wǎng)以及《北京市統計年鑒》(20xx—20xx年)，數據保證可靠性和真實(shí)性。研究科技創(chuàng )新與“營(yíng)改增”后稅收之間的關(guān)系，考慮到數據的可獲得性，將稅收(Y)設為被解釋變量;R&D經(jīng)費(X1)、R&D人員(X2);專(zhuān)利申請授權量(X3)指標作為解釋變量。
(三)模型建立
將稅收值(Y)設為被解釋變量;R&D人員(X1)、R&D經(jīng)費(X2)、有效專(zhuān)利數(X3)指標作為解釋變量。依據凱恩斯的需求不足理論，當經(jīng)濟處于低迷時(shí)期時(shí)，可以通過(guò)增加政府扶持實(shí)現稅收優(yōu)惠等財政政策來(lái)刺激經(jīng)濟的增長(cháng)，帶動(dòng)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng )新投資。基于此，筆者依據經(jīng)濟學(xué)理論構建稅收Y與各科技創(chuàng )新指標之間的多元回歸模型，如(1)式所示：
Y=C(1)X1+C(2)X2+C(3)X3+u公式(1)
為了消除由于數據過(guò)大可能產(chǎn)生的異方差，將(1)式兩邊取對數，將本文考慮的各種因素代入其中，就可以得到一個(gè)多元線(xiàn)性表達式(2)：1nY=C(1)InX1+C(2)InX2+C(3)InX3+u公式(2)然后，就河北省20xx年8月—20xx年12月17個(gè)月間的數據基于回歸模型，利用表1的數據，運用Eviews7估計對河北省稅收(Y)、R&D經(jīng)費(X1)、R&D人員(X2)以及專(zhuān)利申請授權量(X3)指標進(jìn)行回歸分析如表2。
(四)研究結果分析
第一，上述各個(gè)科技創(chuàng )新指標與河北省月稅收總收入之間有比較顯著(zhù)的相關(guān)關(guān)系。方程中各個(gè)參數估計量的t值均通過(guò)檢驗，并且該模型的擬合優(yōu)度R2為0.985000較高，說(shuō)明總體顯著(zhù)性較好，F統計量為0，表明在95%的置信水平下拒絕零假設，說(shuō)明該模型通過(guò)方程顯著(zhù)性檢驗，即F檢驗。綜合上述，該模型的回歸結果是可以接受的。
第二，R&D經(jīng)費投入(X1)對河北省稅收(Y)的貢獻率彈性系數為-15.28%、R&D人員(X2)為22.22%;專(zhuān)利申請授權量(X3)為-1.05%。由此可以看出，R&D經(jīng)費投入(X1)與專(zhuān)利申請授權量(X3)對地區經(jīng)濟總值GDP增加的相關(guān)系數為負值，且R&D經(jīng)費投入與收入(y)的負相關(guān)程度最高。
第三“，營(yíng)改增”之后政府的稅收發(fā)生一定程度的損失，然而企業(yè)對R&D經(jīng)費投入有了較大幅度的提升，這說(shuō)明政府可以利用稅收杠桿間接引導企業(yè)提高R&D活動(dòng)的投資水平。通過(guò)“營(yíng)改增”的稅收調節方式可以有效激勵企業(yè)更多地從事R&D投資，提高企業(yè)的科技創(chuàng )新能力。
第四，短期來(lái)看，“營(yíng)改增”之后河北省稅收有了較大幅度的下滑，盡管在一定程度上能夠提高企業(yè)的科技創(chuàng )新能力，然而其貢獻值僅為-15.28%，整體激勵效果不佳，稅收與R&D的溢出效應不大。從理論上分析主要有以下兩方面原因：一是政策對于市場(chǎng)經(jīng)濟的影響存在一定的滯后性，河北省“營(yíng)改增”的試點(diǎn)時(shí)間較短，還沒(méi)有發(fā)揮出其應有的效益;二是河北省對于R&D經(jīng)費的補貼力度不夠，企業(yè)對R&D的投資是政府的5倍，政府資金投入過(guò)少，政府補貼對科技創(chuàng )新的激勵效益未實(shí)現。
三、結論與對策
本文在分析上述可被證明的理論根據下，針對河北省的實(shí)際情況，分析了稅收對科技創(chuàng )新的激勵效果情況，結果表明“營(yíng)改增”政策能夠對企業(yè)的科技創(chuàng )新能力產(chǎn)生一定的推動(dòng)作用。針對以上分析中出現的問(wèn)題，筆者提出兩點(diǎn)建議：
第一，對于“營(yíng)改增”造成地方收入降低的問(wèn)題，目前較為可取的方案是通過(guò)將改征后的增值稅與現行增值稅的分成機制統一起來(lái)，即按中央占大頭、地方占小頭方式重新分配。這種方案的難點(diǎn)在于需要結合財稅體制的系統改革進(jìn)行評價(jià)，這就需要中央政府對地方稅制的改革有充分的決心。盡管該方案具有一定的可取性和可行性，然而其會(huì )對地方稅制改革造成一種倒逼的壓力。
第二，針對“營(yíng)改增”后的稅收優(yōu)惠與R&D的溢出效應不大的問(wèn)題，政府可以提高對R&D的補貼，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)更多的產(chǎn)出，增進(jìn)消費者剩余，也可以對企業(yè)的R&D投入進(jìn)行征稅，抑制企業(yè)從事過(guò)多的R&D投資，將稅收優(yōu)惠政策和補貼政策結合實(shí)施，以有效提高企業(yè)的科技創(chuàng )新能力。
營(yíng)改增論文 篇7
營(yíng)業(yè)稅改增值稅減少了營(yíng)業(yè)稅的重復征收，降低了征管成本，因而得到了很多人的肯定。但也有一部分人士認為該項改革大大增加了他們所在企業(yè)的負擔，對此提出反對意見(jiàn)。實(shí)際七“營(yíng)改增”之后交通運輸企業(yè)的稅率從3%的營(yíng)業(yè)稅變成了11%的增值稅，變動(dòng)的幅度很大。在這樣的情況下，成本中可抵扣項目所占收入、成本比重的高低將直接決定交通運輸企業(yè)稅改后的稅負。
1“營(yíng)改增”對交通運輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的影響
1. 1“營(yíng)改增”對小規模納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”對小企業(yè)的發(fā)展開(kāi)辟了便利的途徑。“營(yíng)改增”后小規模納稅人實(shí)際繳納的增值稅稅率為2.91%，比之前繳納營(yíng)業(yè)稅少繳納0. 09%，這減輕了小規模納稅人的納稅負擔，有利于小規模納稅人的企業(yè)發(fā)展，減少了小規模納稅人繳納的稅款。
1. 2“營(yíng)改增”對一般納稅人的營(yíng)業(yè)收入的影響
“營(yíng)改增”增加了一般納稅人的稅負。在“營(yíng)改增”之前，交通運輸企業(yè)一般納稅人繳納3%的營(yíng)業(yè)稅，而之后變成11%的增值稅率。經(jīng)粗略計算“營(yíng)改增”之后，交通運輸業(yè)的含稅銷(xiāo)售額實(shí)際稅率=1/(1 +11%) x11% =9.91%。即照比之前增加了6. 91 %。因此，大部分一般納稅人會(huì )出現稅負增加的現象。
另外“營(yíng)改增”之后，有些交通運輸類(lèi)企業(yè)出現了下列情況:
(1)交通工具的加油、修理等未能夠取得相應的發(fā)票，導致本能抵扣的進(jìn)項稅沒(méi)有抵扣。
(2)進(jìn)項稅可抵扣的范圍比較小，這也在一定程度上增加了企業(yè)的稅負。
2“營(yíng)改增”對交通運輸企業(yè)利潤的影響
利潤反映的是企業(yè)在一定會(huì )計時(shí)期內經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，是企業(yè)所追求的重要目標。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅收轉型，對企業(yè)利潤的影響主要有以下幾個(gè)方面:
(1)營(yíng)業(yè)收入降低，導致利潤直接減少。目前，征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其財務(wù)報表中的營(yíng)業(yè)收入即為其銷(xiāo)售收入，該銷(xiāo)售收入中包含增值稅。而如今進(jìn)行“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，要將其增值稅從銷(xiāo)售收入中去除，從而導致?tīng)I業(yè)收入的減少，利潤也隨之減少。
(2)企業(yè)成本降低，導致企業(yè)利潤的增加。下面從交通運輸企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)兩個(gè)角度進(jìn)行闡述“營(yíng)改增”后，原計入存貨變動(dòng)成本的增值稅進(jìn)項稅部分，按現行增值稅的'征稅辦法，存貨中的增值稅進(jìn)項稅可進(jìn)行抵扣，使得變動(dòng)成本降低。
這樣的道理同樣適用于固定資產(chǎn)。稅改前，企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，增值稅進(jìn)項稅計入固定資產(chǎn)成本“營(yíng)改增”后，該部分進(jìn)項稅可進(jìn)行抵扣，從而降低了固定資產(chǎn)的原值。另外，企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，由于原值的降低，每期計提的折舊額也隨之減少，因此固定成本和變動(dòng)成本同時(shí)降低。
(3)營(yíng)業(yè)稅金及附加的變動(dòng)。營(yíng)業(yè)稅作為價(jià)內稅，在計算利潤時(shí)要進(jìn)行扣除，而企業(yè)改征增值稅后，營(yíng)業(yè)稅將被剔除，因此會(huì )引起利潤的提高。城建稅及教育費附加是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費稅為稅基，依據相應稅率計算得來(lái)。企業(yè)稅收轉型后，計算城建稅及教育費附加的稅基將會(huì )發(fā)生改變，其稅值自然引起改變，進(jìn)而引起利潤的變化。此處利潤的數量變化取決于增值稅與營(yíng)業(yè)稅的差額。
3交通運輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難及應采用的對策
3. 1交通運輸企業(yè)“營(yíng)改增”遇到的困難
3.1.1操作過(guò)程中增值稅出票難、抵扣難
以運營(yíng)運輸工具的交通運輸企業(yè)為例，雖然“營(yíng)改增”之后很多成本可以抵扣增值稅進(jìn)項稅，但由于實(shí)際操作過(guò)程中的許多限制:例如采購方取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向一般納稅人提供許多證件復印件，并辦理相關(guān)手續等，導致增值稅專(zhuān)用發(fā)票在運輸過(guò)程中取得困難，無(wú)形中增加企業(yè)成本。
其次，油耗是交通運輸企業(yè)成本中占比較大的項目之一，但異地加油過(guò)程中很難取得抵扣發(fā)票。同時(shí)，交通運輸企業(yè)的車(chē)輛大部分都是外包，而外包的對象多為小規模納稅人，難以取得抵扣發(fā)票。
3. 1. 2抵扣范圍小
以物流企業(yè)為例，其費用包括燃油費、過(guò)路過(guò)橋費、人員工資、車(chē)輛折舊等幾大項。其中，路橋收費站不可能給物流企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票，也就是說(shuō)過(guò)路過(guò)橋費無(wú)法作為進(jìn)項抵扣;燃油費用方面，長(cháng)途行駛的貨車(chē)經(jīng)常會(huì )遇到?jīng)]有增值稅發(fā)票、只有普通發(fā)票的加油站，這部分燃油費用也無(wú)法沖抵增值稅。另外，人員工資也不能作為進(jìn)項抵扣，由此可見(jiàn)物流企業(yè)的損失比較大則是必然結果。
3.1.3交通運輸企業(yè)計稅過(guò)程復雜
交通運輸企業(yè)覆蓋范圍廣，實(shí)踐中計稅過(guò)程非常復雜，以陸路運輸企業(yè)為例，更加深層次的問(wèn)題在于行業(yè)的細分。大型企業(yè)一般為增值稅一般納稅人，這些企業(yè)在簽訂服務(wù)合同后會(huì )將一部分業(yè)務(wù)分包給當地的小型服務(wù)提供商。由于這些小型服務(wù)提供商往往不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，會(huì )導致重復納稅的問(wèn)題，縮小了企業(yè)的利潤空間。
3. 2應對交通運輸“營(yíng)改增”應采用的對策
3. 2. 1企業(yè)要積極應對新政
企業(yè)需要以積極的態(tài)度應對稅收改革。雖然“營(yíng)改增”使試點(diǎn)地區的被認定為一般納稅人的交通運輸企業(yè)稅率不降反升，但企業(yè)必須想出應對措施，以提高企業(yè)的產(chǎn)出與投入比及資金利用率。
3. 2. 2優(yōu)化業(yè)務(wù)流程
“營(yíng)改增”雖為一項結構性減稅政策，但其目的是為了促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構化，而優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程則是優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構的根本所在。提高企業(yè)的個(gè)體效益有利于促進(jìn)企業(yè)資源的合理再分配，有助于加快產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)流程可通過(guò)充分利用運輸設備的承載能力、合理地規劃運載路線(xiàn)、整合上下游的布局，減少控制成本以提高收入水平。
3. 2. 3加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票
增值稅的抵扣是進(jìn)行稅收管理的重要環(huán)節，交通運輸企業(yè)改征增值稅，其發(fā)票也就進(jìn)入了抵扣范圍，這樣無(wú)意間增加了抵扣發(fā)票的征管難度。因此，我認為首先應該統一全國交通運輸發(fā)票格式，并設計“抵扣票”用于增值稅的抵扣，設計“普通票”作為企業(yè)或個(gè)人報銷(xiāo)的憑證。這有利于發(fā)票的管理，也有利于增值稅的抵扣。
3. 2. 4選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家
以后購買(mǎi)商品或服務(wù)的時(shí)候，在同等價(jià)格和服務(wù)質(zhì)量的情況下，盡可能選擇能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家，這樣就可以抵扣自己應繳納的稅款。但切忌為了取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票而不計公司成本，這樣的結果是得不償失。
為了改變不要發(fā)票而按合同支取承包費的問(wèn)題，企業(yè)可以采用的措施如下:
(1)與中石油、中石化聯(lián)系辦理統一的加油卡，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)規定公司承包經(jīng)營(yíng)的車(chē)輛必須到中石油、中石化所屬加油站加油，進(jìn)而改變企業(yè)加油不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題，以便增大增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。
(2)與相關(guān)汽車(chē)修理、修配單位聯(lián)系，選擇最佳、最優(yōu)汽車(chē)修理單位，在確定價(jià)格的同時(shí)，與相關(guān)企業(yè)簽訂較長(cháng)期限的合作合同，并要求駕駛人員在規定的汽車(chē)維修單位進(jìn)行車(chē)輛的維修，如此，基本上可以解決目前車(chē)輛維修不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。
3.2.5保證手續完備、資料充足
首先應當選擇有資格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的加油站和修理廠(chǎng)。其次，按照我國增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法，采購方要取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票需要向銷(xiāo)售方(必須是一般納稅人)提供許多證件復印件，并辦理相關(guān)手續等，所以，交通運輸企業(yè)的車(chē)輛應時(shí)刻準備這些資料，不能因為怕麻煩而減少手續。這樣，在能夠取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候一定要取得發(fā)票。
3. 2. 6勞務(wù)服務(wù)外包
可以考慮在確保服務(wù)質(zhì)量不降低的情況下，將自己承接的勞務(wù)服務(wù)進(jìn)行外包，解決一部分進(jìn)項稅的問(wèn)題。因為增值稅可以抵扣，企業(yè)購買(mǎi)的水電費、外購汽油、外購固定資產(chǎn)、修理費、外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產(chǎn)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票都可以作為進(jìn)項抵扣，所以，在岸服務(wù)外包會(huì )使交通運輸業(yè)實(shí)際繳納的增值稅大大降低。在勞務(wù)外包的過(guò)程中，還有非常重要的一點(diǎn)，就是要選擇能夠開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票的商家。
3. 2. 7加強對財稅人員的專(zhuān)業(yè)教育
在新的納稅環(huán)境下，企業(yè)需組織相關(guān)人員對增值稅納稅知識的學(xué)習及相關(guān)問(wèn)題的培訓，加強對交通運輸企業(yè)財稅人員的專(zhuān)業(yè)教育，使財稅人員能更好地處理“營(yíng)改增”以后的各項財稅業(yè)務(wù)工作，熟練掌握增值稅的會(huì )計核算和“營(yíng)改增”的處理方式，讓企業(yè)能夠在及時(shí)繳納增值稅額的基礎上充分利用現行稅收政策合理避稅。
營(yíng)改增論文 篇8
【摘要】20xx年5月起，我國全面進(jìn)行營(yíng)改增，作為營(yíng)業(yè)稅納稅人的私募證券基金自然也是營(yíng)改增的對象之一。那么，營(yíng)改增對私募證券基金行業(yè)有什么影響？私募證券基金該如何將這種影響降至最低以減輕稅收負擔是本文試圖理清和探討的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】公司制私募證券基金；契約制私募證券基金；營(yíng)改增
一、私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
（一）公司制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
不管是公司還是合伙企業(yè)，公司制私募證券基金的投資者往往以股東或合伙人的身份投資于基金公司。基金公司的管理團隊負責管理公司的資產(chǎn)，管理團隊主要將資產(chǎn)投資于證券市場(chǎng)上的股票、債券和貨幣市場(chǎng)工具等金融工具。因此，基金公司層面的主要收益為買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券過(guò)程中實(shí)現的資本利得和持有有價(jià)證券期間收到的股息、利息和紅利等[3]。按照我國稅法規定，營(yíng)改增之前的機構投資者買(mǎi)賣(mài)有價(jià)證券的價(jià)差收入（資本利得）需要繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，如果是一般納稅人，這部分價(jià)差收入（資本利得）需要繳納6%的增值稅，同時(shí)允許抵扣符合要求的進(jìn)項稅額；如果是小規模納稅人，這部分價(jià)差收入（資本利得）需要繳納3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅額，如表1所示：
（二）契約制私募證券基金的主要收益和流轉稅稅收
與公司制私募證券基金不同的是，大部分契約制私募證券基金由投資者、基金管理人和基金托管人幾個(gè)部分組成。投資者可以在證券交易市場(chǎng)公開(kāi)競價(jià)購買(mǎi)某基金或按基金凈值向基金管理人申購基金。基金管理人通過(guò)管理基金資產(chǎn)，將資金投資于股票、債券、貨幣市場(chǎng)工具等金融工具，從而為投資者保值增值。與公司制私募證券基金不同的在于，投資者投入的資金并非到達基金公司的銀行賬上，而是由基金托管人托管，基金管理人除了按照基金合同上標明的投資渠道管理基金外，無(wú)權也無(wú)法將基金資金挪作他用。與公司制私募證券基金不同的還在于納稅主體上，一般來(lái)說(shuō)，公司制私募證券基金的納稅主體是公司或合伙企業(yè)。而契約制私募證券基金的納稅主體主要是指基金管理人，對契約制私募證券基金的基金管理人來(lái)說(shuō)，主要收益有：1）管理基金資產(chǎn)所收取的管理費；2）基金管理人按照契約約定向投資者收取的業(yè)績(jì)提成。按照稅法規定，營(yíng)改增前，這部分收入要繳納5%的`營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，如果是一般納稅人，管理費和業(yè)績(jì)提成要繳納6%的增值稅，允許抵扣符合要求的進(jìn)項稅額；如果是小規模納稅人，管理費和業(yè)績(jì)提成要繳納的是3%的增值稅，不允許抵扣進(jìn)項稅額，如表2所示：當然，基金管理人運用基金資產(chǎn)購買(mǎi)有價(jià)證券也可能獲得資本利得和股息、利息和紅利等。但是，一方面，本文討論的納稅主體是基金管理人而非基金，另一方面，按照我國稅法規定,基金管理人運用基金購買(mǎi)有價(jià)證券獲得的資本利得（價(jià)差收入）暫免征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后同樣暫免征增值稅。同時(shí)，基金管理人運用基金購買(mǎi)有價(jià)證券獲得的股息、利息和紅利等目前不是營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對象。
二、營(yíng)改增對私募證券基金的影響
（一）營(yíng)改增對公司制私募證券基金的影響
如表1所示，公司制私募證券基金營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得，營(yíng)改增之前的稅率是5%，營(yíng)改增后一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項稅額）。顯然，如果公司制私募證券基金是小規模納稅人，營(yíng)改增之后其稅率是降低的，真正享受到了國家營(yíng)改增減稅的目的；如果公司制私募證券基金是一般納稅人，營(yíng)改增之后，基金公司到底是減稅了還是增稅了，就要看可抵扣進(jìn)項稅額的情況了。眾所周知，基金公司是資本密集型和人才密集行的行業(yè)。公司制私募證券基金的資本是由股東或合伙人投資進(jìn)來(lái)的，沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣；而人才則主要是基金公司內部負責運營(yíng)基金公司資產(chǎn)的管理團隊，在公司制私募證券基金公司里，主要體現為人力資源成本費用。顯然，也沒(méi)有進(jìn)項稅額可以抵扣。可以說(shuō)，對于大部分的一般納稅人的公司制私募證券基金，較難找到足夠多的進(jìn)項稅額來(lái)抵銷(xiāo)稅率上升的影響。
（二）營(yíng)改增對契約制私募證券基金的影響
如表2所示，契約制私募證券基金管理人營(yíng)業(yè)稅或增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費或業(yè)績(jì)提成。營(yíng)改增之前的稅率是5%，營(yíng)改增之后，一般納稅人的稅率是6%（可抵扣進(jìn)項稅額），小規模納稅人的稅率是3%（不可抵扣進(jìn)項稅額）。顯而易見(jiàn)，如果契約制私募證券基金管理人是小規模納稅人，營(yíng)改增之后的稅率是降低的。如果契約制私募證券基金管理人是一般納稅人，可抵扣進(jìn)項稅額的多寡是決定其稅收負擔的增加還是減輕的關(guān)鍵，與公司制私募證券基金相比，契約制私募證券基金管理人在成本費用上往往多了由管理人支付的備案費、審計費、法律顧問(wèn)費、信息披露費、和各種銷(xiāo)售費用等。這些費用能否拿到符合抵扣要求的增值稅專(zhuān)用發(fā)票將對基金管理人最終的增值稅稅負有一定的影響。
三、私募證券基金的應對策略
（一）公司制私募證券基金的應對策略
（1）納稅人身份選擇如上所述，對公司制私募證券基金來(lái)說(shuō)，由于一般納稅人不一定有足夠多的進(jìn)項稅額可以抵扣，小規模納稅人的減稅效應相比一般納稅人更加明顯。那么一般納稅人和小規模納稅人又是如何界定的呢？按照我國稅法規定，年收入在500萬(wàn)以上的，須申請一般納稅人身份認定，也就是說(shuō)，如果公司制私募證券基金年有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差（資本利得）在500萬(wàn)以上，須申請一般納稅人身份認定。從增值稅的稅收負擔角度看，如果公司制私募證券基金在不影響公司品牌、信譽(yù)和規模經(jīng)濟的情況下能夠有意識的分拆或者新設幾個(gè)獨立核算的小規模納稅人，將為公司減輕增值稅稅收負擔。（2）基金身份的選擇如上所述，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象是基金公司的資本利得（有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差），而契約制私募證券基金管理人增值稅的征稅對象是管理人所收取的管理費和業(yè)績(jì)提成，其中基金管理人所收取的管理費往往是管理資產(chǎn)總額的1%~2%，業(yè)績(jì)提成往往是基金凈收入的20%左右，而私募證券基金收入的絕大部分都來(lái)源于基金有價(jià)證券買(mǎi)賣(mài)價(jià)差（資本利得）。因此，相比契約制私募證券基金管理人，公司制私募證券基金公司增值稅的征稅對象在數額上要大的多，公司制私募證券基金尤其是大型的基金公司，可以考慮在規模達到一定程度的時(shí)候變更為契約制私募證券基金，從而為投資者減輕增值稅稅收負擔。當然，公司制私募證券基金在做相應的決策時(shí)還需要綜合考慮契約制私募證券基金所需要額外負擔的備案費、托管費、法律顧問(wèn)費和信息披露費等。
（二）契約制私募證券基金管理人的應對策略
（1）納稅人身份選擇同公司制私募證券基金一樣，契約制私募證券基金管理人納稅人身份的不同對營(yíng)改增后稅收負擔起較大的影響，小規模納稅人稅率由5%降到3%，減稅效應明顯，而一般納稅人如果沒(méi)有足夠的進(jìn)項稅額，其稅收負擔是加重的。基于這個(gè)原因，在不影響公司信譽(yù)、品牌等情況下，利用分拆、新設等方式選擇小規模納稅人身份對契約制私募基金管理人更為有利。（2）一般納稅人的進(jìn)項稅額問(wèn)題對于一般納稅人契約制私募證券基金管理人來(lái)說(shuō)，影響其最終增值稅稅收負擔的還在于進(jìn)項稅額的金額。因此，一般納稅人契約制私募證券基金管理人在開(kāi)展業(yè)務(wù)（譬如，尋找法律顧問(wèn)，尋找第三方銷(xiāo)售機構為其服務(wù)等）時(shí)，要注意對方的增值稅納稅人身份，在考慮對方服務(wù)報價(jià)的基礎上，盡量要求對方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票以備抵扣。
四、總結
無(wú)論是公司制私募證券基金還是契約制私募證券基金和基金管理人，我國的稅收政策一直不甚明朗。20xx年5月起實(shí)施的全面營(yíng)改增更是加大了私募證券基金的稅收難題，尤其是進(jìn)項稅額的抵扣上，為了減輕增值稅的稅收負擔，私募證券基金應該認真研究營(yíng)改增的相關(guān)政策，合理合法地為公司和投資者減輕稅負。
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營(yíng)改增論文 篇9
摘要：我國從20xx年5月1日后正式實(shí)施營(yíng)改增管理機制，在優(yōu)化增值稅抵扣模型實(shí)效性的基礎上，有效地減少了重復納稅問(wèn)題，并且從根本上提高了經(jīng)濟發(fā)展的綜合性水平，增強了企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力。然而，企業(yè)在日常財稅管理過(guò)程中，若是不能按照標準化管理模型進(jìn)行項目升級，就會(huì )導致企業(yè)稅負明顯增大。本文結合案例，簡(jiǎn)要分析了“營(yíng)改增”對企業(yè)財稅管理工作的影響，并對優(yōu)化路徑展開(kāi)了討論，旨在為企業(yè)財務(wù)管理人員提供有價(jià)值的參考建議。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；企業(yè)；財稅管理；措施
傳統的營(yíng)業(yè)稅和增值稅為我國經(jīng)濟發(fā)展提供了強大的財力支撐，但是，由于經(jīng)濟轉型，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，兩稅并行的劣勢逐漸突顯出來(lái)，尤其是重復征稅帶來(lái)的稅收壓力也在增大，嚴重影響了企業(yè)資源配置的有效性和產(chǎn)業(yè)分工的合理性，因此，“營(yíng)改增”是順應時(shí)代發(fā)展趨勢的必然選擇。
一、案例分析
某集團公司為一家投資性公司，總部常年為下屬子公司提供財務(wù)、審計等咨詢(xún)服務(wù)，每年收取咨詢(xún)服務(wù)費600萬(wàn)元。“營(yíng)改增”試點(diǎn)前，該筆收入按服務(wù)業(yè)稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，合同每年一簽。自20xx年11月1日起，總部被納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，咨詢(xún)服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%。其實(shí)際的改良方案中，總部將每年收取的服務(wù)價(jià)格每年600萬(wàn)調整為不含稅價(jià)格，即含增值稅價(jià)格為636萬(wàn)元，總部向子公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的同時(shí)，子公司支出該咨詢(xún)服務(wù)費產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額均可得到抵扣。經(jīng)過(guò)相關(guān)計算，增加的收入無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，因此總部?jì)衾麧櫾黾樱ㄌ潛p減少）30萬(wàn)元。
二、“營(yíng)改增”對企業(yè)財稅管理工作的影響分析
（一）“營(yíng)改增”對企業(yè)財稅管理中核算項目的影響
在運行“營(yíng)改增”項目后，企業(yè)傳統要繳納的增值稅和營(yíng)業(yè)稅發(fā)生改變，也就直接影響了傳統以?xún)r(jià)格內部稅務(wù)對營(yíng)業(yè)收入金額進(jìn)行計算的模式，這就使得企業(yè)的所得稅受到影響。“營(yíng)改增”運行過(guò)程中，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，原有的以營(yíng)業(yè)稅金額為基礎計算的城建稅等都將以增值稅作為計算基點(diǎn)。這就表示，相較于之前的計算模型，新型計算結構更加的復雜且系統，進(jìn)項稅和銷(xiāo)項稅也成為了重點(diǎn)。在兩稅并行時(shí)，納稅計算較為單一化，但是，在“營(yíng)改增”項目推進(jìn)過(guò)程中，會(huì )計核算、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理以及認證抵扣等項目都出現了相應的變化，這就需要財務(wù)管理人員對其進(jìn)行細化分析和研究[1]。
（二）“營(yíng)改增”對企業(yè)財稅管理中稅負項目的影響
在“營(yíng)改增”項目開(kāi)展試點(diǎn)時(shí)，主要是針對電信行業(yè)、郵政行業(yè)以及房地產(chǎn)行業(yè)等，在全面推行后，各行業(yè)增值稅稅率也有了明顯的變化。以建筑行業(yè)為例，“營(yíng)改增”項目開(kāi)始前，企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率是整體營(yíng)業(yè)額的3%，其稅負率是3%。而在“營(yíng)改增”項目推進(jìn)后，建筑行業(yè)適用11%的增值稅稅率，單從數字分析，企業(yè)的稅負有了大幅度增加。但是，其實(shí)際結構需要細化分析，在“營(yíng)改增”項目推進(jìn)過(guò)程中，需要進(jìn)行計稅分離。建筑行業(yè)采購的建筑材料、工程機械以及一些能符合條件的支出項目都能獲許進(jìn)項稅抵扣優(yōu)惠，其進(jìn)項稅是17%。也就是說(shuō)，企業(yè)在日常管理機制建立過(guò)程中，主要深度落實(shí)采購模式的優(yōu)化機制，在采購環(huán)節、供應商選擇過(guò)程以及成本費用管理項目中更多的獲得進(jìn)項稅抵扣金額，才能有效提高收益，更好地控制稅負效果。
（三）“?I改增”對企業(yè)財稅管理的整體影響
“營(yíng)改增”項目的落實(shí)會(huì )對不同企業(yè)產(chǎn)生不同的作用，對于企業(yè)的財務(wù)管理的運行提出了更高的要求。特別是對企業(yè)的業(yè)務(wù)流程來(lái)說(shuō)，要想進(jìn)一步提高管理效果，就要積極落實(shí)“營(yíng)改增”的相關(guān)項目參數，建構有效的稅負抵扣計劃，并且企業(yè)管理架構也要進(jìn)行相應的調整，保證財務(wù)控制結構和運行體系之間的協(xié)同作用得以有效優(yōu)化。另外，在“營(yíng)改增”項目后，財稅管理中對于涉稅風(fēng)險也要進(jìn)行全面綜合的梳理和優(yōu)化，從人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)素養層面提高管理效果[2]。
三、“營(yíng)改增”后企業(yè)財稅管理工作的優(yōu)化路徑
在“營(yíng)改增”項目運行后，企業(yè)要結合自身實(shí)際情況建構切實(shí)有效的管理機制和控制措施，確保管理模型的有效性，提高企業(yè)財稅管理效果的同時(shí)，為管理系統的優(yōu)化升級提供動(dòng)力。
第一，企業(yè)要加大“營(yíng)改增”的探究力度，積極建構并籌劃科學(xué)性的稅收模型。正是基于不同服務(wù)勞務(wù)適用的.增值稅稅率不同，企業(yè)在實(shí)際管理機制建立過(guò)程中，也要提高管理意識和管理手段的實(shí)效性，借助合理的稅務(wù)籌劃能有效的降低稅負。并且，企業(yè)要充分結合行業(yè)的發(fā)展前景，對市場(chǎng)運行結構和管理體系進(jìn)行深化分析和研究，例如，家電行業(yè)逐步邁進(jìn)智能家電體系中，在實(shí)際生產(chǎn)項目中將重點(diǎn)推進(jìn)信息化的研發(fā)設計與應用，這就需要企業(yè)結合自身特征，合理化的應用稅收政策。進(jìn)一步借助價(jià)值鏈、供應鏈、業(yè)務(wù)流優(yōu)化等措施提高自身的市場(chǎng)競爭力，在實(shí)踐中落實(shí)稅負的綜合性?xún)?yōu)化調整。
第二，企業(yè)要提升自身的管理水平，有效降低自身的稅務(wù)負擔，在“營(yíng)改增”項目運行過(guò)程中，傳統的管理機制和策略需要得到有效的改善，企業(yè)要結合市場(chǎng)發(fā)展動(dòng)態(tài)和管理需求，確保行業(yè)規范符合標準化運行機制的同時(shí)，經(jīng)營(yíng)方式能得到精細化管理，真正實(shí)現上下游產(chǎn)業(yè)的融合，保證相關(guān)環(huán)節的穩定性發(fā)展。除此之外，也要利用相關(guān)培訓提高企業(yè)財務(wù)管理人員對“營(yíng)改增”項目的重視程度，確保財稅人員能深度參與企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)，提高其綜合素質(zhì)和實(shí)際管理水平，在優(yōu)化整體財稅控制效果的同時(shí)，最大程度的減輕和降低企業(yè)的稅負[3]。
四、結語(yǔ)
總而言之，在企業(yè)運行“營(yíng)改增”項目后，要結合自身的發(fā)展情況，及時(shí)分析市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，建立健全探究性管理機制，建構科學(xué)合理化的籌劃稅收計劃，確保財稅管理項目能符合實(shí)際要求，對“營(yíng)改增”后企業(yè)財稅工作關(guān)鍵環(huán)節、控制環(huán)節、協(xié)同管理環(huán)節等進(jìn)行統籌處理，為企業(yè)可持續發(fā)展奠定堅實(shí)基礎。
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營(yíng)改增論文 篇10
摘要：“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院無(wú)須再繳納營(yíng)業(yè)稅，改為繳納增值稅，這促進(jìn)了公立醫院財務(wù)管理方式的改革，但也增加了管理的難度。故公立醫院在“營(yíng)改增”的影響下如何把握機遇、降低風(fēng)險、控制納稅成本，是其稅務(wù)管理未來(lái)的思考方向。
關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；公立醫院；稅務(wù)
1引言
“營(yíng)改增”從20xx年開(kāi)始試行，20xx年國家稅務(wù)部門(mén)正式頒布“營(yíng)改增”的實(shí)施方案，同年5月，正式實(shí)行。其實(shí)行后，多個(gè)行業(yè)稅務(wù)繳納的方式都發(fā)生了改變，所以根據公益醫院內稅務(wù)繳納情況的變化，可總結出影響與需改善的地方。
2“營(yíng)改增”后公立醫院稅務(wù)工作的調整
2.1納稅人資格
通常來(lái)說(shuō)，滿(mǎn)足應稅的條件是銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以上，這類(lèi)納稅人是一般納稅人，但如果少于500萬(wàn)元，是小規模納稅人。納稅人的身份確定后，用對應的方法計算，兩者有較大差異。“營(yíng)改增”后，納稅人身份的確定對稅負差異有極大的影響。
2.2前后計稅的改變
“營(yíng)改增”未實(shí)施前，醫院開(kāi)具發(fā)票后稅率統一是5%，同時(shí)也需繳納其他費用，包括城市維護、教育附加等。“營(yíng)改增”實(shí)施后，發(fā)票的稅率是6%，仍需繳納其他稅款。
2.3應稅項目
公立醫院的“醫療機構提供的醫療服務(wù)”無(wú)須繳納稅款，所以醫院主要收入是把收入的免征稅去除后的稅款，但這必須從稅務(wù)局辦理手續。而醫院除這項收入外，法人證書(shū)內設定范圍內的收入也會(huì )納入征稅范圍內，都需繳納增值稅。
3“營(yíng)改增”對公立園稅務(wù)管理的影響與完善
3.1影響
（1）減稅效應。它體現為兩方面：第一，稅務(wù)的征收方式；第二，稅率水平。前者，因為公立醫院的收入在500萬(wàn)以上，所以它是一般納稅人，用相應的方法計算，即可把進(jìn)項稅抵扣，解決進(jìn)項稅未抵扣的問(wèn)題，后者，醫院的增值稅與原有的稅率相比沒(méi)有較大改變，稅負水平降低。（2）增稅效應。把“營(yíng)改增”作為一項政策頒布，既會(huì )給公立醫院帶來(lái)積極影響，同時(shí)也會(huì )帶來(lái)負面影響，體現為大部分與小部分醫院之分，即大部分公立醫院的稅負減少，但部分醫院仍有較大的稅款，而在稅率繳納中，雖有進(jìn)項稅的抵扣，但仍無(wú)法抑制稅負的增加，導致稅負增加。決定這一點(diǎn)的有3個(gè)因素：其一，稅率水平的變化。“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院的增值稅提高，稅負水平明顯上升，比如某公立醫院是一般納稅人，它把不動(dòng)產(chǎn)出租后，得到的收入需乘以11%的增值稅，比最初的增值稅高出6%，如果進(jìn)項稅的資金無(wú)法抵扣，公立醫院的稅負水平必然上升。其二，進(jìn)項稅較小。公立醫院的經(jīng)營(yíng)需要大量的成本支出，這些成本包括外購、服務(wù)與人員招聘等，依照現有稅法的內容，外購與服務(wù)支出的'成本都屬于進(jìn)項稅的范疇，人員招聘作為成本投入，不屬于進(jìn)項稅的范疇。和比如某公立醫院的培訓，它提供的是知識與技術(shù)服務(wù)，培訓內容是臨床教學(xué)，如果這項服務(wù)需要購買(mǎi)書(shū)籍，使用的資金都可用進(jìn)項稅抵消，但畢竟人員成本較多，導致賦稅增加。其三，很難得到進(jìn)項稅的發(fā)票。公立醫院實(shí)際采購物資或購買(mǎi)其他設備中，可能會(huì )因為不同因素，很難得到進(jìn)項稅發(fā)票，它主要體現為科研。科研進(jìn)行中，經(jīng)常需要打印多份資料，收集最新信息，而進(jìn)行這些操作的社會(huì )單位是小規模納稅人，他們雖然可以開(kāi)具發(fā)票，但因為金額較小，大部分都不會(huì )開(kāi)發(fā)票。（3）納稅申報。未實(shí)行“營(yíng)改增”前，公立醫院向稅務(wù)部門(mén)申報稅款時(shí)，只需提交綜合表格并審核通過(guò)后，隨即完成申報，但“營(yíng)改增”實(shí)施后，把綜合表格分開(kāi)，規范了申請表的內容，并在申請表后，附帶多張報表，填寫(xiě)這些表格時(shí)，必須把所有稅款分開(kāi)，依次填寫(xiě)到對應的表格內，且每張之間都有緊密聯(lián)系。只有表格中所有需填寫(xiě)的內容全部填完，才可以進(jìn)行稅務(wù)申報，過(guò)程復雜化，考核更加嚴格。
3.2完善
基于上述影響，提出公立醫院稅務(wù)管理方式的改變，需要充分了解稅法政策的變化，在新舊兩種會(huì )計核算間，建立連接。了解稅法政策的變化，是加強內部的宣傳力度，及時(shí)收集與“營(yíng)改增”相關(guān)的信息，并把這些信息作為日常學(xué)習的重點(diǎn)，組織專(zhuān)題講座。同時(shí)，定期在院內更新宣傳的內容，或是通過(guò)院內的系統，向員工滲透“營(yíng)改增”，營(yíng)造好的氛圍。另對于新舊核算方式的銜接，是基于“營(yíng)改增”的基本內容，制定會(huì )計核算人員的培訓方案，并找到新舊兩種方式的共同點(diǎn)，實(shí)現整個(gè)過(guò)程的平穩過(guò)渡，實(shí)現核算方式的優(yōu)化。另公立醫院也要優(yōu)化對發(fā)票與合同的管理。對于發(fā)票管理，是保證發(fā)票符合規定，各項信息的填寫(xiě)準確，清晰，不會(huì )出現票面模糊的情況。對于合同的規范管理，是公立醫院與外部機構的合作都會(huì )預先簽訂合同，而最終確定合作方前，都會(huì )經(jīng)過(guò)招標、審核多個(gè)環(huán)節，并由財務(wù)人員參與，討論雙方各自承擔的稅款，直到最終商定，才會(huì )簽署合同，這一情況在“營(yíng)改增”后有所改變，一些行業(yè)應繳納的稅率增加，商家與廠(chǎng)商簽訂合同中，會(huì )把較多的稅費支出轉移給醫院，由此，醫院必須槍占先機，才會(huì )在合同簽署中占優(yōu)勢。
4結語(yǔ)
“營(yíng)改增”實(shí)施后，公立醫院的稅務(wù)管理需根據政策的改變進(jìn)行適當調整，根據整體情況的變化，控制減稅、增稅帶給自身的影響，同時(shí)，也要讓納稅申報的操作更加嚴謹，以此實(shí)現會(huì )計新舊核算方式的交替，優(yōu)化醫院的稅務(wù)管理，控制稅務(wù)成本的增加，減少涉稅風(fēng)險的出現，優(yōu)化自身為社會(huì )提供的服務(wù)。
參考文獻
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營(yíng)改增論文 篇11
“營(yíng)改增”在上海試點(diǎn)已推行了半年，企業(yè)稅負的大小直接影響企業(yè)的現金流量，而企業(yè)持有的現金流量又會(huì )影響企業(yè)對機器設備、技術(shù)開(kāi)發(fā)投資等創(chuàng )投活動(dòng)，從而影響企業(yè)的績(jì)效水平。為了分析“營(yíng)改增”給企業(yè)財務(wù)、績(jì)效等帶來(lái)的影響，特別是對國有大中型企業(yè)帶來(lái)的作用，本文對上海市交通運輸業(yè)的上市公司“營(yíng)改增”前后企業(yè)績(jì)效作出評價(jià)分析。因此，提出以下假設：H0：“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效有顯著(zhù)影響。從20xx年下半年開(kāi)始，“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴大到北京市、江蘇省、廣東省（含深圳市）等東部地區。為了在初試階段能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題及采取相應的調整措施，在今后的政策推行中得到大力支持，理論來(lái)說(shuō)也是促使績(jì)效水平得到提高。因此，提出以下假設：H1：“營(yíng)改增”與企業(yè)績(jì)效存在相關(guān)關(guān)系。
現行的作為衡量績(jì)效的指標主要有：凈資產(chǎn)收益率、托賓Q值、每股收益等，本文選取了每股收益（EPS）作為評價(jià)公司績(jì)效的指標。每股收益是指本年凈收益與年末普通股份總數的比值，是衡量上市公司盈利能力的重要財務(wù)指標，反映了普通股的獲利水平，是股東和證券投資機構最關(guān)心的財務(wù)指標之一。同時(shí)為了可以進(jìn)行公司間的比較，避免因各個(gè)企業(yè)的每股含金量不一致，使不同企業(yè)間每股的可比性受到質(zhì)疑，本文選取了每股凈資產(chǎn)（NAPS）這一指標作為控制變量，增加其可比性和科學(xué)性。建立績(jì)效分析模型如下：EPS=β0+β1CHANGE+β2NAPS+ε其中，EPS是每股收益；CHANGE是“營(yíng)改增”，改革后為1，其余為0；NAPS是每股凈資產(chǎn)。本文樣本數據來(lái)源于國泰安研究數據庫及新浪財經(jīng)數據庫，由于數據的限制，本文選取20xx年1月1日至20xx年6月30日的交通運輸業(yè)的季度財務(wù)數據。對于控制樣本的選擇，本文選取了同一行業(yè)、同一年度、扣除非經(jīng)營(yíng)性損益后的凈利潤規模相近的13個(gè)上市公司作為控制樣本，分別就78個(gè)樣本量和52個(gè)樣本量，根據財務(wù)指標數據，應用SPSS18.0統計分析軟件，針對上述假設分析“營(yíng)改增”對交通運輸業(yè)績(jì)效的影響程度。
（一）“營(yíng)改增”對上海市交通運輸業(yè)的影響分析。利用上海地區“營(yíng)改增”前后78個(gè)上市公司樣本量數據，基于最小二乘法對公司績(jì)效進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸。回歸結果如表1。表1中，常數項的t的顯著(zhù)性為0.762>0.05，表示常數項與0沒(méi)有顯著(zhù)性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著(zhù)性概率為0.012<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著(zhù)性概率為0.000<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數和每股凈資產(chǎn)的系數與0有顯著(zhù)性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應當作為解釋變量，對每股收益有顯著(zhù)影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的系數為-0.099，表明“營(yíng)改增”與每股收益存在負相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有對交通運輸業(yè)起到良性的作用，反而比原有的稅制增加了企業(yè)稅收負擔。
（二）“營(yíng)改增”后，上海地區與其他地區交通運輸業(yè)的績(jì)效對比分析。利用上海地區“營(yíng)改增”后的上市公司樣本數據與其他地區的上市公司樣本數據，共52個(gè)樣本量，基于最小二乘法對公司績(jì)效進(jìn)行多元線(xiàn)性回歸，分析“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響程度和影響方向。回歸結果如表2。表2中，常數項的t的顯著(zhù)性為0.121>0.05，表示常數項與0沒(méi)有顯著(zhù)性差異，表明常數項不應出現在方程中。“營(yíng)改增”的t的顯著(zhù)性概率為0.005<0.05，每股凈資產(chǎn)的t的顯著(zhù)性概率為0.006<0.05，表明“營(yíng)改增”的系數和每股凈資產(chǎn)的系數與0有顯著(zhù)性差異，“營(yíng)改增”與每股凈資產(chǎn)應當作為解釋變量，對每股收益有顯著(zhù)影響。同時(shí)“營(yíng)改增”的'系數為-0.113，表明“營(yíng)改增”后上海地區的交通運輸業(yè)得到的優(yōu)惠政策并沒(méi)有起到相應的積極作用，使企業(yè)的績(jì)效得到明顯升高，反而使上海地區的交通運輸業(yè)的企業(yè)績(jì)效較其他地區有明顯的下降。
上述結果表明，“營(yíng)改增”對上海地區交通運輸上市公司的績(jì)效有顯著(zhù)影響。由于從原來(lái)適用營(yíng)業(yè)稅稅率3%改為了適用增值稅稅率11%，從回歸系數的變量可以得出，“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響程度較每股凈資產(chǎn)的影響程度大，同時(shí)與公司績(jì)效存在負相關(guān)關(guān)系，即“營(yíng)改增”并沒(méi)有有效提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jì)效，反倒增加了稅收負擔。此次的“營(yíng)改增”也必將沿襲以往的稅收體制改革方法，從部分地區試點(diǎn)逐步向全國推行。為此，本文建議“營(yíng)改增”應適當擴大減稅空間以及適當增加低稅率范圍，同時(shí)針對交通運輸業(yè)的特點(diǎn)制定相應的進(jìn)項稅額確定方法等優(yōu)惠政策，有效應對“營(yíng)改增”對企業(yè)績(jì)效的影響，從而為擴大試點(diǎn)范圍及向全國推行打下良好基礎。
營(yíng)改增論文 篇12
摘要：營(yíng)改增作為我國一項重大稅制改革，消除了重復征稅，真正打通了抵扣鏈條，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級，通過(guò)減輕企業(yè)稅負，促進(jìn)經(jīng)濟保持中高速增長(cháng)必將意義深遠。“營(yíng)改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣，政策性強，同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險，依法防范納稅風(fēng)險同樣對企業(yè)意義重大。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增稅務(wù)；風(fēng)險防范
一、“營(yíng)改增”轉換時(shí)點(diǎn)上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險
（一）購進(jìn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險
按照營(yíng)改增的相關(guān)規定顯示，發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的應稅項目，可在用途改變的后一個(gè)月進(jìn)行相關(guān)稅額計算。但是，前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證，如果當時(shí)購置時(shí)，未能取得合法扣稅憑證，則轉變用途時(shí)，不能抵扣。因此，必須嚴把采購環(huán)節的發(fā)票關(guān)，確保進(jìn)項票的合法有效。
（二）房地產(chǎn)（含在建工程）新老項目界定不當存在納稅風(fēng)險
按照稅法規定，新老項目的界定分兩種情況，一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在20xx年4月30日前開(kāi)工的項目，包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開(kāi)工日期處于20xx年4月30日之后的，均不能選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法。此項規定必須深刻理解，用過(guò)了頭會(huì )導致稅務(wù)風(fēng)險，不了解政策，也會(huì )增大企業(yè)稅收負擔。
（三）試點(diǎn)納稅人
“營(yíng)改增”之前的應稅行為涉及的`風(fēng)險本次規定，試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)開(kāi)始前的應稅行為，若是出現補交稅款的情況，依舊沿襲營(yíng)業(yè)稅相關(guān)要求，而不是按新開(kāi)征的增值稅補交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當，也可能增加稅務(wù)負擔。（四）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據至關(guān)重要本次營(yíng)改增試點(diǎn)政策詳細列明了進(jìn)項稅納入分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)項目，并規定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結轉等。這些政策都是雙刃劍，理解執行到位，會(huì )大大降低納稅人的稅收負擔，反之，會(huì )增大納稅風(fēng)險。
二、“營(yíng)改增”后主要涉稅風(fēng)險的防范措施
（一）合同簽訂過(guò)程中注意價(jià)稅分離
隨著(zhù)全面“營(yíng)改增”，所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍，由于增值稅是價(jià)外稅，建議在合同簽訂過(guò)程中約定不含稅銷(xiāo)售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規避目前多稅目多稅率下主體雙方因開(kāi)票稅率差異帶來(lái)的分歧和爭議；二是如果合同注明了不含稅價(jià)格，可以此作為印花稅計稅依據，如果沒(méi)有區分，嚴格而言印花稅應該以合同注明價(jià)稅合計金額為計稅依據，從而加重企業(yè)稅負。
（二）合同簽訂過(guò)程中對發(fā)票種類(lèi)、開(kāi)具、取得時(shí)間進(jìn)行界定
全面“營(yíng)改增”后企業(yè)取得的發(fā)票分為兩種：一是增值稅專(zhuān)用發(fā)票，二是增值稅普通發(fā)票。當企業(yè)為一般納稅人，則可以專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，而且根據稅收政策規定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無(wú)論是一般納稅人、小規模納稅人，均可開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，因此在企業(yè)雙方簽訂合同時(shí)，必須明確發(fā)票類(lèi)型；另一方面，合同條款一定要對發(fā)票開(kāi)具和取得時(shí)間進(jìn)行明確，防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。
（三）增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇
對于集團型公司而言，在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下，總分支機構匯總繳納企業(yè)所得稅，但增值稅政策規定若是集團企業(yè)總部與分部處于兩個(gè)不同的縣（市），則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機關(guān)履行納稅義務(wù)，若是該企業(yè)獲得了財政部、國家稅務(wù)總局或是相關(guān)機關(guān)的準許，則可由集團企業(yè)總部統一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式，到底采用哪種模式對企業(yè)更有利，建議總分支機構進(jìn)行測算，根據總分機構的營(yíng)業(yè)規模以及進(jìn)項項稅額等因素，合理安排企業(yè)的納稅主體及采購模式。
（四）高度重視增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理
由上文可知，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的一個(gè)重要憑證，因為兼具反映銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額的功能，所以必須加強發(fā)票管理，主要從以下幾方面進(jìn)行規范：1.不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的情形堅決不能開(kāi)具發(fā)票根據36號文第二十七條規定，不得抵扣的銷(xiāo)項稅額類(lèi)型包括以下幾種：一是居民日常服務(wù)；二是娛樂(lè )服務(wù)；三是餐飲服務(wù)；四是旅客運輸服務(wù)；五是貸款服務(wù)。因此，增值稅專(zhuān)用發(fā)票中必須對銷(xiāo)售額、銷(xiāo)項稅額等予以明確，若是消費者的行為免征增值稅，則無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。根據國稅發(fā)20xx_156號文相關(guān)規定顯示，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品，均無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：服裝、食品、煙酒、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品。2.發(fā)票不合規或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證如果取得發(fā)票不合規，比如項目不齊全，信息有誤，進(jìn)項稅都不得抵扣，另外如果用于職工福利、個(gè)人消費、簡(jiǎn)易計稅項目也不得抵扣稅額，注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。
三、加強內控管理，通過(guò)風(fēng)險評估降低風(fēng)險
營(yíng)改增作為國家重大稅制改革，政策變動(dòng)大，而且新的政策不斷出臺，屬于一個(gè)系統工程，建議企業(yè)一定做好各部門(mén)聯(lián)動(dòng)，而非僅僅依靠一個(gè)財務(wù)部門(mén)，所以首先應該全員重視此項工作；同時(shí)在企業(yè)應完善內控制度，做好稅務(wù)風(fēng)險的分析、評估與管理，以此有效規避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在實(shí)際操作中，由于部分企業(yè)財務(wù)人員對于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入，此時(shí)可聘請專(zhuān)業(yè)的中介機構協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險分析工作，以確保企業(yè)的穩定發(fā)展。此外，中介機構可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時(shí)，針對存在的稅務(wù)風(fēng)險提出專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，制定合理的稅收籌劃方案，在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時(shí)，也可有效減輕其稅負，這不失為一個(gè)上乘之選。
參考文獻：
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[2]國家稅務(wù)總局公告20xx年第26號:國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告.
營(yíng)改增論文 篇13
摘要：交通運輸業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行營(yíng)改增后，稅率由以前3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，稅收種類(lèi)和稅率的變化對交通運輸行業(yè)造成了極大的影響。這就需要相關(guān)企業(yè)的投資管理部門(mén)進(jìn)行充分研究，為交通運輸業(yè)營(yíng)改增后的投資決策服務(wù)。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增/交通運輸業(yè)/影響
一、交通運輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后的現狀
增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，交通運輸業(yè)的納稅人計算應納稅額時(shí)，可以獲得以日常經(jīng)營(yíng)成本為依據的進(jìn)項稅額的抵扣，而營(yíng)業(yè)稅的應納稅額不可以將成本進(jìn)行抵扣，只能按照收入的3%計算稅收，因此，交通運輸業(yè)實(shí)施營(yíng)改增，能夠解決行業(yè)內的重復征稅問(wèn)題，可以抵扣的經(jīng)營(yíng)成本占營(yíng)業(yè)收入的比重將直接影響到交通運輸業(yè)所承擔的增值稅。但是，雖然交通運輸業(yè)稅率由以前3%營(yíng)業(yè)稅變?yōu)槟壳?1%的增值稅，但由于汽油、修理、過(guò)路過(guò)橋等日常經(jīng)營(yíng)成本不能或很難獲得，即增值稅的進(jìn)項稅難以進(jìn)行抵扣，在一定程度上可能卻增加了該行業(yè)的稅負。從長(cháng)遠來(lái)看，營(yíng)改增還是有利于交通運輸企業(yè)的發(fā)展，有利于促進(jìn)交通運輸業(yè)的固定資產(chǎn)更新等項目決策的實(shí)施。
二、營(yíng)改增對交通運輸業(yè)的影響
交通運輸業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增后，其財務(wù)制度、投資分析因素、建設項目金額等都會(huì )較之前發(fā)生變化，從而影響項目投資的財務(wù)可行性分析方法及評價(jià)結果。對交通運輸業(yè)來(lái)說(shuō)，由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項目難以取得抵扣憑證，一些大型貨運企業(yè)反而出現了稅負增加、利潤降低的現象。因此，分析營(yíng)改增對交通運輸業(yè)的項目投資財務(wù)評價(jià)影響，并做出項目投資財務(wù)評價(jià)結果的變化是非常有必要的，能夠很好的為交通運輸業(yè)營(yíng)改增后的投資決策服務(wù)。
1、交通運輸業(yè)營(yíng)改增的現金流量變化
在項目建設期，影響財務(wù)評價(jià)的財務(wù)數據主要有原始投資額、墊支的營(yíng)運資金等。原始投資也稱(chēng)建設投資，是與形成生產(chǎn)能力有關(guān)的各種直接投資支出，包括固定資產(chǎn)投資、無(wú)形資產(chǎn)投資、開(kāi)辦費投資等，這些財務(wù)數據是建設期發(fā)生的主要現金流出量。建設期又分為建成期和達產(chǎn)期，在項目建成期時(shí)，相關(guān)原始投資額計入“在建工程”科目，在營(yíng)改增前后現金流是不變的`；在達產(chǎn)期，“在建工程”科目余額要轉入到“固定資產(chǎn)”科目下，增值稅規定，固定資產(chǎn)科目余額為為不含稅價(jià)款，為了建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)成本可以作為進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，因此營(yíng)改增后，項目投資所產(chǎn)生的進(jìn)項稅，可以在項目建成后進(jìn)行抵扣，也即交通運輸業(yè)在營(yíng)改增后，項目投資額的現金流出有所變化，流出量有所減少；墊支的營(yíng)運資金是指項目投產(chǎn)后分次或一次投放于營(yíng)運資金上的資金，屬于資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目，在營(yíng)改增前后現金流量沒(méi)有明顯變化。
2、交通運輸業(yè)營(yíng)改增后對財務(wù)評價(jià)的影響
根據經(jīng)濟學(xué)原理可知，對于營(yíng)改增后的交通運輸業(yè)而言，若增值稅的銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額差額過(guò)大，相關(guān)企業(yè)的稅負也會(huì )增加，即營(yíng)業(yè)收入和付現成本的差距較大時(shí)營(yíng)改增反而會(huì )加重交通運輸業(yè)的稅負，但是，兩者差距也不能太小，差距過(guò)小，投資回收額也會(huì )受到一定影響。由上文對交通運輸業(yè)營(yíng)改增前后的現金凈流量分析可知，不管是一般納稅人還是小規模納稅人，營(yíng)改增后，其含稅收入要與付現成本、相關(guān)稅負、項目投資額及可抵扣的項目投資進(jìn)項額相結合考慮，并且付現成本進(jìn)項稅率和項目投資進(jìn)項稅率要大于一定數值時(shí)，營(yíng)改增才會(huì )對交通運輸業(yè)的財務(wù)經(jīng)濟評價(jià)產(chǎn)生好的綜合影響。當然，由于交通運輸業(yè)的付現成本的構成復雜，其他一些未考慮的因素也可能會(huì )對財務(wù)經(jīng)濟評價(jià)造成影響，但本文認為，銷(xiāo)項稅和進(jìn)項稅的差額是造成營(yíng)改增后交通運輸業(yè)稅負是否會(huì )加重的重要因素。
營(yíng)改增會(huì )對交通運輸業(yè)的四張財務(wù)報表及財務(wù)分析工作造成影響。由于營(yíng)改增會(huì )對外購固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值造成影響，而固定資產(chǎn)是資產(chǎn)負債表中重要的非流動(dòng)資產(chǎn)項目，營(yíng)改增后，企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的變動(dòng)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，財務(wù)管理人員會(huì )根據相關(guān)數據進(jìn)行財務(wù)分析，調整企業(yè)籌資結構，從而降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險；另外，營(yíng)改增還會(huì )對另一個(gè)重要指標一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入造成影響，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是一般納稅人企業(yè)利潤表的一個(gè)重要財務(wù)指標，營(yíng)改增會(huì )導致主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，進(jìn)而導致利潤的增加。
三、交通運輸業(yè)營(yíng)改增后提高財務(wù)效益的相關(guān)措施
營(yíng)改增后，原本繳納3%營(yíng)業(yè)稅的交通運輸業(yè)改為繳納增值稅，對應的增值稅銷(xiāo)項稅率為11%，由于稅種和稅率的改變，相關(guān)企業(yè)的項目投資財務(wù)評價(jià)和產(chǎn)生的財務(wù)效益也有所改變。營(yíng)改增不能一味的認為會(huì )對交通運輸業(yè)產(chǎn)生好的財務(wù)影響，若相關(guān)企業(yè)由于抵扣范圍的狹窄和可抵扣項目難以取得抵扣憑證造成日常進(jìn)項稅額的減少，則會(huì )加重企業(yè)稅負、減少企業(yè)現金凈流量，從而對項目投資財務(wù)評價(jià)和財務(wù)效益造成不好的影響。所以交通運輸業(yè)相關(guān)企業(yè)應根據營(yíng)改增調整項目投資策略。
營(yíng)改增論文 篇14
摘要：營(yíng)改增的推出及全面試點(diǎn)標志著(zhù)我國稅制改革已經(jīng)步入了成熟階段，這對于國家發(fā)展及社會(huì )發(fā)展而言具有重要的意義。從長(cháng)遠角度來(lái)看，營(yíng)改增的實(shí)施必然是利國利民的，但很多行業(yè)需要一個(gè)適應期。在適應期間，營(yíng)改增也會(huì )產(chǎn)生部分消極影響，對行業(yè)、市場(chǎng)乃至企業(yè)正常運營(yíng)造成一定阻礙。基于此，本文著(zhù)重分析了營(yíng)改增對水利施工行業(yè)的影響，并提出了一定的應對策略，以供參考。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；水利施工；影響
一、營(yíng)改增概述
營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，主要是指把以往繳納營(yíng)業(yè)稅的應稅項目轉變?yōu)榱死U納增值稅。其中增值稅只對產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，避免了重復納稅。對于社會(huì )發(fā)展而言，營(yíng)改增的`本質(zhì)目的是進(jìn)一步推動(dòng)財稅體制改革，并降低企業(yè)賦稅，以此來(lái)調動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費升級、培育新動(dòng)能、深化供給側結構性改革[1]。從20xx年5月1日開(kāi)始，我國全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)均被納入營(yíng)改增試點(diǎn)范疇內。全面實(shí)施營(yíng)改增，實(shí)現了增值稅對貨物及服務(wù)的全面覆蓋，讓重復征稅現象得到了基本消除。同時(shí)，營(yíng)改增打通了增值稅抵扣鏈條，對社會(huì )分工協(xié)作具有促進(jìn)作用。另外，營(yíng)改增將不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，使得增值稅制度變得更加規范，這對于企業(yè)而言，有利于提升其投資能力以及整體經(jīng)營(yíng)能力。在營(yíng)改增背景下，第二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條也將逐步完善，這對于第二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展具有積極的意義。從大環(huán)境來(lái)看，營(yíng)改增讓國家稅收環(huán)境迎來(lái)了嶄新的面貌，為社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展提供了新的動(dòng)力。
二、營(yíng)改增對水利施工行業(yè)的影響分析
(一)積極影響
對于水利施工行業(yè)而言，營(yíng)改增帶來(lái)的最大好處便是讓整體成本有所下降，一般納稅人繳納11%的增值稅；小規模納稅人可選擇建議計稅方法繳納3%的增值稅。由于實(shí)施差額征稅，也就意味著(zhù)水利施工單位在購置材料、設備時(shí)可進(jìn)行增值稅抵扣，有效避免了繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項稅額浪費，有利于降低固定資產(chǎn)購置成本。在營(yíng)改增制度下，全額進(jìn)入成本費用的進(jìn)項稅額也將從成本費用中撇除[2]。這給水利施工企業(yè)更新設備、擴充運營(yíng)規模創(chuàng )造了良好機遇。同時(shí)，技術(shù)專(zhuān)利轉讓也將征收增值稅，會(huì )對水利施工單位技術(shù)更新、研發(fā)產(chǎn)生一定程度的刺激作用，有利于帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)技術(shù)升級，使得整個(gè)行業(yè)朝著(zhù)高精技術(shù)方向轉型。
(二)消極影響
對于水利施工行業(yè)而言，全面響應營(yíng)改增還需要一個(gè)適應過(guò)程，并且營(yíng)改增也會(huì )帶來(lái)一定的消極影響。在營(yíng)改增之前，水利施工企業(yè)只有在計提應交營(yíng)業(yè)稅和實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)才會(huì )處理與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的會(huì )計核算業(yè)務(wù)，且會(huì )計核算過(guò)程相對簡(jiǎn)單，對會(huì )計人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求不高。然而在營(yíng)改增之后，水利施工企業(yè)在材料、設備采購等諸多環(huán)節均會(huì )涉及到會(huì )計核算業(yè)務(wù)，并增加了“進(jìn)項稅額”、“銷(xiāo)項稅額”、“進(jìn)項稅額轉出”等明細科目，使得會(huì )計核算工作更加復雜。營(yíng)改增后，水利施工企業(yè)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，才可進(jìn)行增值稅抵扣，并且對專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間、認證期限、抵扣期限及發(fā)票印章等具有嚴格規定，這給企業(yè)發(fā)票管理也提出了新的要求。在營(yíng)改增試點(diǎn)方案中，建筑行業(yè)等適用稅率為11%，與原營(yíng)業(yè)稅建筑行業(yè)所適用的3%的稅率相比，增加了可抵扣的進(jìn)項稅額。這就導致流轉稅負存在不確定性，不能直接對稅負變化進(jìn)行判斷。對于整個(gè)水利施工行業(yè)而言，人力資源成本呈現了不斷上升的趨勢[3]，但人力資源成本多由工人工資構成，并不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在當前制度下無(wú)法進(jìn)行抵扣。在設備材料租賃方面，由于租賃企業(yè)的利潤受增值稅影響而被壓縮。為保證正常盈利，租賃企業(yè)便會(huì )放棄增值稅納稅人資格，轉變?yōu)樾∫幠＜{稅人。在這種情況下，水利施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額下降，也就意味著(zhù)實(shí)際繳納稅額有所上升，這對于施工企業(yè)流轉稅負顯然是不利的。
三、營(yíng)改增背景下相關(guān)應對策略分析
首先，要加強增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理。增值稅專(zhuān)用發(fā)票在營(yíng)改增制度下發(fā)揮了重要的作用，也讓發(fā)票管理變得更加復雜。水利施工企業(yè)應設立發(fā)票管理員專(zhuān)項崗位，并對增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理流程進(jìn)行優(yōu)化，讓開(kāi)具增值發(fā)票過(guò)程規范有序。在此基礎上，還要對開(kāi)具發(fā)票、收取發(fā)票的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行妥善規劃，保證稅款繳納依法進(jìn)行。其次，要加強企業(yè)內部財務(wù)人員管理及培訓，要求其不斷增強自身法律意識，并充分掌握營(yíng)改增相關(guān)法律法規，以應對營(yíng)改增所帶來(lái)的財務(wù)管理變化。再者，水利施工企業(yè)要加強采購合同范本管理，對價(jià)格條款、付款條款及違約條款進(jìn)行細致說(shuō)明，并詳細描述合同標的物，以對不同類(lèi)型的稅目、稅率等進(jìn)行區分。另外，水利施工企業(yè)要與稅務(wù)監管機構建立良好的溝通關(guān)系，讓相關(guān)部門(mén)能夠知曉企業(yè)想法，主動(dòng)參與到稅制改革當中，以降低稅務(wù)管理風(fēng)險。
四、結語(yǔ)
就目前來(lái)看，營(yíng)改增對水利施工行業(yè)既有益處，也有弊端。但從長(cháng)遠來(lái)看，營(yíng)改增所帶來(lái)的積極效益必然要遠超于負面效益。這就要求水利施工行業(yè)積極響應營(yíng)改增政策，并不斷完善自身稅務(wù)籌劃，以應對新的發(fā)展形勢。
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