關(guān)于二十世紀治理會(huì )計的發(fā)展及其未來(lái)展看的會(huì )計畢業(yè)論文
治理的，豐富了會(huì )計的，改變了人們的會(huì )計理念，標志著(zhù)會(huì )計科學(xué)已經(jīng)進(jìn)進(jìn)了一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。因此，治理會(huì )計的發(fā)展可以視為20世紀會(huì )計科學(xué)的重大事件。本文試圖對20世紀治理會(huì )計的發(fā)展進(jìn)行回顧和，并扼要展看其未來(lái)發(fā)展趨勢。
一、會(huì )計形成治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計兩個(gè)相對獨立領(lǐng)域的背景
從今天的眼光看，會(huì )計是一個(gè)決策支持信息系統。現代會(huì )計一般是以會(huì )計為主體。治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計是企業(yè)會(huì )計的兩個(gè)重要領(lǐng)域。但是，從歷史的視角來(lái)看，形成這種格式卻經(jīng)歷了漫長(cháng)的發(fā)展過(guò)程。這個(gè)過(guò)程大致上開(kāi)始形成于20世紀，并得到相應的發(fā)展。
現代公司制度、市場(chǎng)與會(huì )計具有共生互動(dòng)性（注：胡玉明：《試論現代公司制度、金融市場(chǎng)與企業(yè)理財和會(huì )計的共生性》，《會(huì )計》，1996年第6期。）。企業(yè)組織形式沿著(zhù)獨資、合伙和公司制度的軌跡發(fā)展。在金融市場(chǎng)不發(fā)達的環(huán)境下，企業(yè)的組織形式以獨資、合伙企業(yè)為主。這時(shí)，會(huì )計只是在一個(gè)企業(yè)范圍內為企業(yè)提供財務(wù)信息，服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理。會(huì )計基本上也只是簿記，主要是記帳和算帳，報帳不是主要的。金融市場(chǎng)和現代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，擴大了會(huì )計的服務(wù)對象，使其不僅為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)，而且還為企業(yè)的相關(guān)利益者服務(wù)，同時(shí)，會(huì )計的內容也得到了拓展，會(huì )計不僅要記帳、算帳，而且還要報帳（按公認會(huì )計原則編制會(huì )計報表）和查帳。
以股份公司為基礎而出現的經(jīng)營(yíng)權與所有權相分離的現象對現代會(huì )計產(chǎn)生了極為重大而深刻的。正是基于兩權分離，適應公司的所有者和經(jīng)營(yíng)者的不同信息需求，現代會(huì )計才逐步形成兩個(gè)相對獨立的領(lǐng)域：治理會(huì )計（Management or Managerial Accounting）與財務(wù)會(huì )計（Financial Accounting）。
財務(wù)會(huì )計主要是通過(guò)提供定期的財務(wù)報表，為外界與公司存在利益關(guān)系的各界人士服務(wù)。金融市場(chǎng)和現代公司制度的產(chǎn)生和發(fā)展，使得會(huì )計信息使用者多元化。財務(wù)會(huì )計正是從這些不同信息使用者的利益和要求出發(fā)，集中研究有關(guān)的會(huì )計，并著(zhù)重通過(guò)正確提供各種財務(wù)報表來(lái)滿(mǎn)足上述各有關(guān)方面的不同需要。由此產(chǎn)生了以財務(wù)報表為中心的“會(huì )計觀(guān)”，從而形成了“財務(wù)會(huì )計”這個(gè)概念。由于那些與公司存在經(jīng)濟利益關(guān)系的各界人士，都不直接參加公司治理活動(dòng)，他們只能從公司提供的財務(wù)報表中獲得有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)成果和財務(wù)狀況等間接材料。為了保障他們的經(jīng)濟利益，他們要求財務(wù)會(huì )計一定要站在“公證人”的地位，客觀(guān)地反映情況，以保證有關(guān)資料的真實(shí)可靠。于是財務(wù)會(huì )計從日常的財務(wù)處理到提供財務(wù)報表，都要嚴格遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟利益關(guān)系人利益的“公認會(huì )計原則”（GenerallyAccepted Accounting Principles， GAAP）。現代企業(yè)財務(wù)會(huì )計之精華體現于公司財務(wù)會(huì )計之中。因此，完全可以說(shuō)，財務(wù)會(huì )計是一種社會(huì )化的會(huì )計，其提供的信息是一種社會(huì )化的公***品。
治理會(huì )計則不同，它繼續保持其原有的“陣地”，主要為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)，即為企業(yè)治理部分正確地進(jìn)行治理決策和有效經(jīng)營(yíng)提供相關(guān)信息。假如說(shuō)財務(wù)會(huì )計是以財務(wù)報表為中心的“會(huì )計觀(guān)”，那么，治理會(huì )計就是以經(jīng)營(yíng)治理為中心的“會(huì )計觀(guān)”；假如說(shuō)財務(wù)會(huì )計是社會(huì )化的會(huì )計，那么，治理會(huì )計就是企業(yè)化或個(gè)體化的會(huì )計。它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，正所謂“相關(guān)信息適時(shí)地提供給相關(guān)的人”（Right information is provided to right people at the right time）。
假如說(shuō)，治理會(huì )計主要或側重于為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)，那么，會(huì )計一開(kāi)始就是以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)治理為目的而產(chǎn)生的，因此，會(huì )計一開(kāi)始就是現在人們所說(shuō)的“治理會(huì )計”。盡管現在人們普遍以為現代意義上的治理會(huì )計是從財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)的一個(gè)會(huì )計分支。但是，會(huì )計發(fā)展史卻表明，最早期的會(huì )計就是治理會(huì )計。即使站在今天的角度看，被人們普遍以為是財務(wù)會(huì )計體系的重要組成部分——會(huì )計核算（記帳、算帳）也是為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)的。甚至被公以為財務(wù)會(huì )計典型特征的復式簿記（推而廣之包括總帳與明細帳的平行登記、帳證、帳表以及表與表的核對等），從本質(zhì)上看，與其說(shuō)是一種科學(xué)的記帳，不如說(shuō)是一種內部控制制度。它同樣也是為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)的。由此可見(jiàn)，財務(wù)會(huì )計體系中，記帳、算帳屬于治理會(huì )計范疇，只有報帳才是財務(wù)會(huì )計之本質(zhì)。財務(wù)報表只是核算結果的表格化而已（注：當然，核算的過(guò)程和結果體現了財務(wù)會(huì )計社會(huì )化要求，公認會(huì )計原則對會(huì )計核算具有規范作用。歷史本錢(qián)原則盡管“四面楚歌”，屢受指責，但其地位依然如故。我以為一個(gè)很重要的原因就在于企業(yè)的內部經(jīng)營(yíng)治理還需要它。）。“從完整的意義上說(shuō)，財務(wù)會(huì )計首先同時(shí)是治理會(huì )計（廣義的治理會(huì )計）。它服務(wù)于企業(yè)治理，是以整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，為企業(yè)的高層領(lǐng)導服務(wù)”（注：余緒纓編著(zhù)：《治理會(huì )計》（修訂本），財政經(jīng)濟出版社，1990年4月版，P.15.）。
綜合上述，市場(chǎng)和公司制度的產(chǎn)生和，促使原先只為內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)的（相當于現在人們所說(shuō)的“治理會(huì )計”），突破了只為一個(gè)企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)的局限，走向，分離出一個(gè)側重于為社會(huì )服務(wù)的社會(huì )化會(huì )計——現在人們所說(shuō)的“財務(wù)會(huì )計”。從此，治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計分別按各自的性質(zhì)和發(fā)展，不斷地向前發(fā)展。今天，治理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計已經(jīng)發(fā)展成為兩個(gè)相對獨立的會(huì )計學(xué)科領(lǐng)域，但從整體上看，它們屬于會(huì )計的“同源分流”。
二、20世紀治理會(huì )計的發(fā)展
盡管會(huì )計一開(kāi)始就是以服務(wù)于經(jīng)營(yíng)治理為目的而產(chǎn)生的，它一開(kāi)始就是現在人們所說(shuō)的“治理會(huì )計”，但是，自從財務(wù)會(huì )計從治理會(huì )計分離出來(lái)之后，作為與財務(wù)會(huì )計相對獨立的治理會(huì )計本身也得到了發(fā)展。在20世紀，治理會(huì )計的發(fā)展歷程大致可以分為兩個(gè)階段（注：有關(guān)兩個(gè)階段的劃分和論述了余緒纓：《現代治理會(huì )計是一門(mén)有助于進(jìn)步效益的學(xué)科》，《經(jīng)濟》，1983年第4期。）。
1.20世紀初到50年代的執行性治理會(huì )計階段治理會(huì )計的發(fā)展起源于1911年西方治理古典學(xué)派的代表人物——泰羅（F.W.Taylor）發(fā)表的名著(zhù)《科學(xué)治理原理》（Principles of Scientific Management）。隨著(zhù)泰羅的科學(xué)治理理論在實(shí)踐中的廣泛，治理會(huì )計如作甚進(jìn)步企業(yè)的生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，便開(kāi)始提到議事日程上來(lái)。于是，“標準本錢(qián)”（Standard Cost）、“預算控制”（Budget Control）和“差異”（Variance Analysis）等這些與泰羅的科學(xué)治理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開(kāi)始被引進(jìn)治理會(huì )計，成為治理會(huì )計方法體系的重要組成部分。
與此同時(shí)，會(huì )計學(xué)術(shù)界也開(kāi)始涉及治理會(huì )計有關(guān)題目的。從1918年開(kāi)始，哈里森（G. C.Harrison）一直致力于標準本錢(qián)的研究，先后發(fā)表了《有助于生產(chǎn)的本錢(qián)會(huì )計》（Cost Accounting to AidProduction）、《新的本錢(qián)會(huì )計》（Cost Accounting inthe New Industrial Day）和《本錢(qián)會(huì )計的科學(xué)基礎》（ScientificBasis for Cost Accounting）等著(zhù)作。1919年創(chuàng )立的美國全國本錢(qián)會(huì )計師協(xié)會(huì )（1957年更名為全國會(huì )計師協(xié)會(huì )）有力地推動(dòng)了標準本錢(qián)的開(kāi)展。到20年代，標準本錢(qián)已經(jīng)十分普及并有了很大發(fā)展。1930年，哈里森還把他對標準本錢(qián)計算的研究成果寫(xiě)成了《標準本錢(qián)》一書(shū)（注：參閱費文星：《西方治理會(huì )計的產(chǎn)生和發(fā)展》，遼寧人民出版社，1990年7月版，PP4—7.）。1920年美國芝加哥大學(xué)首先開(kāi)設了“治理會(huì )計”講座，主持人麥金西（J.O.Mckinsey）被譽(yù)為美國治理會(huì )計的創(chuàng )始人。1921年6月美國國會(huì )頒布了《預算與會(huì )計法》，對當時(shí)的私營(yíng)企業(yè)推行預算控制產(chǎn)生了極大的。為了全面先容預算控制的理論，麥金西于1922年出版了美國第一部系統論述預算控制的著(zhù)作《預算控制論》（Budgetary Control）。同年，著(zhù)名會(huì )計學(xué)家奎因坦斯（H. W.Quaintance）出版了《治理會(huì )計：財務(wù)治理進(jìn)門(mén)》（ManagerialAccounting：an Introduction to Financial Management）一書(shū)，第一次提出了“治理會(huì )計”這個(gè)名稱(chēng)。1924年麥金西又公然出版了世界上第一部以（Managerial Accounting）命名的著(zhù)作《治理會(huì )計》。同時(shí)，布利斯（Bliss）所寫(xiě)的一部治理會(huì )計方面的著(zhù)作《通過(guò)會(huì )計進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理》（Management Through Accounts）也相繼問(wèn)世（注：楊宗昌等：《簡(jiǎn)明西方會(huì )計發(fā)展史》，遼寧人民出版社，1992年10月版，P. 114.）。美國會(huì )計史學(xué)界以為，上述幾部著(zhù)作的出版，標志著(zhù)治理會(huì )計已有初步同一的理論。
但是，社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境的影響力不可低估。在此后相當長(cháng)的時(shí)間內，治理會(huì )計并沒(méi)有得到應有的發(fā)展，它只是被看成會(huì )計配合推行泰羅的科學(xué)治理所作的一些嘗試，只是作為原有傳統會(huì )計體系中的一個(gè)附帶部分而存在，并沒(méi)有形成一個(gè)相對獨立的完整體系。其主要原因在于，一門(mén)新的學(xué)科的創(chuàng )立不僅要有本學(xué)科中的一些新的因素的成長(cháng)，還要有相鄰學(xué)科的配合和它賴(lài)以形成的理論與實(shí)踐的基礎或條件。所有這些在當時(shí)是不具備的。
以標準本錢(qián)、預算控制和差異為主要的治理，其基本點(diǎn)是在的戰略、方向等重大已經(jīng)確定的條件下，協(xié)助企業(yè)解決在執行過(guò)程中如何進(jìn)步生產(chǎn)效率和生產(chǎn)效果題目。我們知道，生產(chǎn)效率和經(jīng)濟效果的高低，通常可借助于投進(jìn)與產(chǎn)出的對比關(guān)系來(lái)體現。把標準本錢(qián)和差異分析納進(jìn)會(huì )計體系中，通過(guò)嚴密的事先與事后分析，促進(jìn)企業(yè)用較少的材、工、費生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品。其綜合表現就是生產(chǎn)本錢(qián)的降低，從而進(jìn)步生產(chǎn)經(jīng)濟效果。可見(jiàn)，以泰羅的管說(shuō)為基礎的治理會(huì )計，對促進(jìn)企業(yè)進(jìn)步生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果具有積極的推動(dòng)作用。盡管如此，同企業(yè)治理的全局、企業(yè)和外界關(guān)系等有關(guān)題目還沒(méi)有在治理會(huì )計體系中得到應有的反映。因而，總的說(shuō)來(lái)，這個(gè)時(shí)期的治理會(huì )計還只是一種局部性、執行性的治理會(huì )計，仍處于治理會(huì )計歷程的低級階段。這個(gè)時(shí)期的治理會(huì )計追求的是“效率”（Efficiency），它夸大的是把事情做好（Doing Thing Right）。
2.20世紀50年代之后的決策性治理會(huì )計階段盡管治理會(huì )計的發(fā)展起源于1911年泰羅的《科學(xué)治理原理》，但是，治理會(huì )計的真正發(fā)展卻是建立在20世紀50年代之后治理科學(xué)發(fā)展的基礎之上的。
從20世紀50年代的時(shí)候開(kāi)始，西方國家進(jìn)進(jìn)了所謂戰后期。這時(shí)的西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現了很多新的特點(diǎn)。主要表現在：一方面，現代科學(xué)技術(shù)獲得突飛猛進(jìn)的發(fā)展，并被大規模地于生產(chǎn)領(lǐng)域，從而使生產(chǎn)得以發(fā)展；另一方面，西方國家的企業(yè)進(jìn)一步集中，跨國公司大量涌現，企業(yè)規模越來(lái)越大，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復雜，市場(chǎng)情況瞬時(shí)萬(wàn)變，企業(yè)競爭更加劇烈。這些新的情況和環(huán)境，對企業(yè)治理提出了相應的新要求，即迫切要求實(shí)現企業(yè)治理現代化。面對突如其來(lái)的新形勢，戰前曾風(fēng)靡一時(shí)的泰羅的“科學(xué)治理學(xué)說(shuō)”就顯得非常被動(dòng)，其重局部、輕整體的根本性缺陷暴露無(wú)遺，不能與之相適應。首先，泰羅的科學(xué)治理學(xué)說(shuō)著(zhù)眼于對生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行科學(xué)治理，把重點(diǎn)放在通過(guò)對生產(chǎn)過(guò)程的個(gè)別環(huán)節、個(gè)別方面的高度標準化，為盡可能進(jìn)步生產(chǎn)和工作效率創(chuàng )造條件，但是，對企業(yè)治理的全局、企業(yè)與外部的關(guān)系則很少考慮。這種在新的情況下就顯得有些本末顛倒。
其次，泰羅的科學(xué)治理學(xué)說(shuō)不把工人當做具有主動(dòng)性、創(chuàng )造性的人，而是把他們當做機器的奴隸或附屬品，夸大管得嚴，才能進(jìn)步效率，使廣大工人處于消極被動(dòng)和極度緊張的狀態(tài)，勢必引起工人群眾的強烈不滿(mǎn)和反對，因而不可能取得應有的效果。
正是由于泰羅的科學(xué)治理學(xué)說(shuō)的根本缺陷，不能適應戰后西方經(jīng)濟發(fā)展的新形勢和要求，它為現代治理科學(xué)所取代，也就成為的必然。現代治理科學(xué)是一個(gè)十分龐大而復雜的知識體系。它由“治理科學(xué)派”和“行為科學(xué)派”這兩大理論學(xué)派組成。現代治理科學(xué)的形成和發(fā)展，對治理會(huì )計的發(fā)展，在理論上起著(zhù)奠基和指導的作用，在上賦予現代化的治理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。
在50年代，為了有效地實(shí)行內部控制，美國各大企業(yè)普遍建立了專(zhuān)門(mén)行使控制職能的總會(huì )計師（Controller）制。1955年美國會(huì )計學(xué)會(huì )擬定計劃，對施行控制最常用的本錢(qián)概念加以明確。1958年，美國會(huì )計學(xué)會(huì )在一份報告中，又以治理實(shí)踐中的各種治理會(huì )計方法為素材，對其本質(zhì)意義和使用方法作了說(shuō)明。在該份報告中明確地指出了治理會(huì )計的基本方法即標準本錢(qián)計算、預算治理、盈虧臨界點(diǎn)分析、差量分析法、變動(dòng)預算、邊際分析等，從而組建了治理會(huì )計方法體系的基礎。60年代，計算機和信息科學(xué)的發(fā)展，產(chǎn)生了“業(yè)績(jì)會(huì )計”和“決策會(huì )計”，從而使治理會(huì )計的理論方法體系化。1962年貝格爾（Becker）和格林（Green）發(fā)表了《預算編制和職工行為》（Budgeting andEmployee Behavior）一文。該文對治理會(huì )計的另一個(gè)重要內容——行為會(huì )計作了精辟的論述。進(jìn)進(jìn)70年代之后，又有柯普蘭（Caplan）的《治理會(huì )計和行為科學(xué)》（Management Accounting and BehavioralScience）、霍普伍德（Hopwood）的《會(huì )計系統和治理行為》（AnAccounting System and Managerial Behavior）等優(yōu)秀著(zhù)作問(wèn)世。上述這些著(zhù)作對治理會(huì )計理論方法體系的形成與完善具有一定的意義。到70年代末，美國學(xué)術(shù)界對于現代治理會(huì )計理論體系的研究可謂達到了高峰，僅以治理會(huì )計命名的專(zhuān)著(zhù)和教科書(shū)就有近百種之多，真是群芳競香，百花爭艷。其中，最有代表性確當屬穆?tīng)枺∕oore）和杰德凱（Jaedicke）合著(zhù)的《治理會(huì )計》（Managerial Accounting）、納爾遜（Nelson）和米勒（Miller）合著(zhù)的《現代治理會(huì )計》（ModernManagerial Accounting）和霍恩格倫（Horngren）的《治理會(huì )計導論》（Introduction to Management Accounting）等。這些著(zhù)作在美國相當流行，被公以為美國各大學(xué)會(huì )計專(zhuān)業(yè)的權威教材（注：楊宗昌等：《簡(jiǎn)明西方會(huì )計發(fā)展史》，遼寧人民出版社，1992年10月版，PP.148—151.）。
至此，治理形成了以“決策與計劃會(huì )計”和“執行會(huì )計”為主體的治理會(huì )計結構體系。其中，“決策會(huì )計”居首位。由于計劃是以決策為基礎的，它是決策所定目標的綜合體現。
進(jìn)進(jìn)80年代，由于“信息學(xué)”（Information Economics）和“代理”（Agency ory）的引進(jìn)，治理會(huì )計又有新的。但是，面對世界范圍內高新技術(shù)蓬勃發(fā)展，并被廣泛于經(jīng)濟領(lǐng)域，治理會(huì )計又顯然有些過(guò)期落伍。為此，以美國會(huì )計學(xué)家卡普蘭（Kaplan）教授為代表的創(chuàng )新治理會(huì )計學(xué)派致力于治理會(huì )計信息相關(guān)性的.，由此迎來(lái)了一個(gè)以“作業(yè)”（Activity）為核心的“作業(yè)治理會(huì )計”。90年代是一個(gè)以戰略治理為中心的新時(shí)代，治理會(huì )計進(jìn)進(jìn)了“戰略治理會(huì )計”（Strategic Management Accounting）時(shí)代，并將繼續得到進(jìn)一步的發(fā)展。
可見(jiàn)，治理會(huì )計是在新的條件下，以治理為基礎，一方面豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術(shù)；另一方面，又大量吸收了現代治理科學(xué)中的運籌學(xué)、行為科學(xué)等方面的研究成果，把它們引進(jìn)、應用到治理會(huì )計中，形成一個(gè)與治理現代化相適應的治理會(huì )計理論體系。這個(gè)時(shí)期的治理會(huì )計是一種全局性的、以服務(wù)于進(jìn)步經(jīng)濟效益為核心的決策性治理會(huì )計。它包含了執行性治理會(huì )計，但無(wú)論從廣度還是深度看，與執行性治理會(huì )計已經(jīng)不可同日而語(yǔ)了。這個(gè)時(shí)期的治理會(huì )計追求的是“效益”（Effective），它夸大的是首先把事情做對（Doing Right Thing），然后再把事情做好（Doing Thing Right）。
盡管治理會(huì )計首先在美國得到發(fā)展，但是，它很快風(fēng)靡西方世界，為很多國家所引進(jìn)和發(fā)展。固然我國直到70年代末才開(kāi)始引進(jìn)西方治理會(huì )計，但是，客觀(guān)地說(shuō)，新的企業(yè)應用治理會(huì )計的歷史可以追溯到50年代的班組核算和60年代的資金本錢(qián)回口分級治理。1978年之后，我國進(jìn)進(jìn)了改革開(kāi)放時(shí)期。在傳統的計劃經(jīng)濟體制向市場(chǎng)經(jīng)濟體制轉變的過(guò)程中，在20年年的企業(yè)改革過(guò)程中，我國企業(yè)在建立、完善和深化各種形式的經(jīng)濟責任制的同時(shí)，將廠(chǎng)內經(jīng)濟核算制納進(jìn)經(jīng)濟責任制，形成了以企業(yè)內部經(jīng)濟責任制為基礎的具有中國特色的責任會(huì )計體系。80年代末，與經(jīng)濟責任制配套，很多企業(yè)實(shí)行了責任會(huì )計、廠(chǎng)內銀行，由此，我國責任會(huì )計進(jìn)進(jìn)一個(gè)***期。不過(guò)，與中國經(jīng)濟體制改革相適應，90年代以前的治理會(huì )計應用側重于企業(yè)內部，沒(méi)有明顯的市場(chǎng)特征。進(jìn)進(jìn)90年代，治理會(huì )計在我國企業(yè)的應用有所突破，河北邯鄲鋼鐵公司實(shí)行的“模擬市場(chǎng)，本錢(qián)否決”可謂治理會(huì )計在我國企業(yè)應用的成功典范。
綜合上述，治理會(huì )計的發(fā)展，大大豐富了會(huì )計科學(xué)的，擴充了會(huì )計的傳統職能，展示了會(huì )計猜測遠景、參與決策、規劃未來(lái)的作用，標志著(zhù)現代會(huì )計科學(xué)進(jìn)進(jìn)了一個(gè)布滿(mǎn)活力的完全嶄新的歷史階段。因此，治理會(huì )計的發(fā)展可以視為20世紀會(huì )計科學(xué)的重大事件。
三、治理會(huì )計未來(lái)發(fā)展趨勢展看
治理會(huì )計側重于為企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)治理服務(wù)，它對企業(yè)組織的結構或體制以及企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境具有依附性。這樣，企業(yè)本身及其所面臨的外部環(huán)境的變化，必將推動(dòng)治理會(huì )計的發(fā)展。人類(lèi)即將離別20世紀，進(jìn)進(jìn)21世紀。即將來(lái)臨的21世紀，呈現在我們眼前的將是一個(gè)以國際化、化和知識化為其基本特征的現代市場(chǎng)經(jīng)濟。21世紀的競爭將是全球化的競爭。在這樣的環(huán)境下，企業(yè)內部組織結構及其所面臨的外部環(huán)境都將發(fā)生變化。企業(yè)要在這樣的環(huán)境里生存和發(fā)展，必須以外部競爭環(huán)境為導向，快速反應，靈活多變，構建核心競爭能力（顧客滿(mǎn)足是其首要因素，本錢(qián)、質(zhì)量、時(shí)間和創(chuàng )新是其關(guān)鍵的成功因素），重視全面價(jià)值鏈，持續改善、優(yōu)化價(jià)值鏈，實(shí)現價(jià)值增值。治理會(huì )計本來(lái)就是為了幫助治理者更好地決策和經(jīng)營(yíng)治理而存在，企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然推進(jìn)治理會(huì )計的發(fā)展。
很顯然，在這里我們不可能超前具體猜測治理未來(lái)趨勢的細節，但是，我們以為未來(lái)的治理會(huì )計將呈現出國際化、戰略化和行為化的發(fā)展趨勢。國際治理會(huì )計、戰略治理會(huì )計和行為會(huì )計可能代表未來(lái)治理會(huì )計的發(fā)展方向。
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