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被審計單位管理層聲明書
被審計單位管理層聲明書的內(nèi)容
(1)已按會計準則和會計制度的要求編制財務(wù)報表，財務(wù)報表的真實性、合法性、完整性由管理層負責。
(2)財務(wù)會計資料已全部提供給注冊會計師檢查。
(3)股東大會及董事會(或其他高層領(lǐng)導(dǎo)會議)的會議記錄已全部提供給注冊會計師查閱。
(4)被審計期間的所有交易事項均已入賬。
(5)關(guān)聯(lián)方交易的有關(guān)資料已提交注冊會計師檢查。
(6)期后事項和或有事項均已向注冊會計師提供，重大的期后事項和或有事項均已在財務(wù)報表中作相應(yīng)的調(diào)整或披露。
(7)對注冊會計師在審計過程中提出的所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整。
(8)無違法、違紀、舞弊現(xiàn)象。
(9)無蓄意歪曲或粉飾財務(wù)報表各項目的金額或分類的情況。
(10)無重大的不確定事項。
(11)其他需作聲明的事項。
被審計單位管理層聲明書的要素
(1)標題：××公司管理層聲明書。
(2)收件人：管理層聲明書的收件人為接受委托的會計師事務(wù)所及簽署審計報告的注冊會計師。
(3)聲明內(nèi)容：根據(jù)注冊會計師要求聲明的內(nèi)容，列出各項聲明。
(4)簽章：由被審計單位及其會計機構(gòu)負責人簽署，并加蓋被審計單位公章。
(5)日期：被審計單位管理層聲明書的日期應(yīng)與審計報告的日期一致，以防日期不一致而可能發(fā)生的誤解。但在特定情況下，被審計單位管理層可能會對某些交易或事項出具單獨或者專項的聲明書，在這種情況下，聲明書的日期可以是注冊會計師獲取該聲明書的日期。
被審計單位管理層聲明書的作用
1.明確被審計單位管理層的責任
在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責任。管理層聲明書基本作用之一就是進一步明確管理層對財務(wù)報表的責任。在形成聲明的過程中，注冊會計師應(yīng)當與管理層就與財務(wù)報表審計相關(guān)的重大事項進行不斷溝通。管理層在聲明上簽名并蓋章，則表明其已對聲明中所列示的重大事項進行考慮，并予以確認。這有助于管理層履行自身責任。例如，如果管理層聲明中提及不存在未予披露的被抵押資產(chǎn)或者或有負債，誠實的管理層可能想到因疏忽而未將這些事項予以充分披露，而采取補救措施。
管理層聲明書明確管理層的責任，有助于提高注冊會計師與管理層溝通的透明度，能夠起到保護注冊會計師的作用。管理層聲明是注冊會計師與管理層溝通后對某些事項予以確認的結(jié)果，為雙方所做的溝通提供了證據(jù)，從而可以減少潛在的糾紛。如果被審計單位與注冊會計師發(fā)生法律糾紛，由于聲明對有關(guān)事項已經(jīng)進行了明確的闡述或確認，可以作為劃分管理層與注冊會計師各自責任的一項重要證據(jù)。
2.提供審計證據(jù)
在某些情況下，管理層聲明書是注冊會計師通過實施其他審計程序獲得審計證據(jù)的補充。針對完整性認定，尤其如此。例如，按照《中國注冊會計師審計準則第1323號——關(guān)聯(lián)方》規(guī)定的審計程序識別關(guān)聯(lián)方后，即使結(jié)果表明被審計單位所有的關(guān)聯(lián)方均已得到恰當披露，注冊會計師仍應(yīng)獲取所提供關(guān)聯(lián)方信息完整性的管理層聲明，以表明被審計單位不存在其他應(yīng)披露而未披露的關(guān)聯(lián)方及其交易。
而就某些事項而言，管理層聲明書可以作為重要審計證據(jù)。如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，比如，涉及管理層持有資產(chǎn)的意圖、目的，注冊會計師應(yīng)當實施詢問程序，并將詢問結(jié)果取得管理層的確認，以此作為一項重要證據(jù)。
因此，獲取管理層聲明書，是順利開展審計工作的必要條件。為了使管理層清楚地認識到獲取聲明是審計工作一個必不可少的部分，注冊會計師應(yīng)當將“管理層對其做出的與審計有關(guān)的聲明予以書面確認”這一條款寫入審計業(yè)務(wù)約定書中，促使雙方在審計工作開始前就此達成共識。
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